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税法概述及增值税法律制度
1-3单元

第1单元税收法律制度概述

税收法律关系

主体

征税主体

海关

各级税务机关

纳税主体

纳税人

扣缴义务人

客体

征税对象

内容

税法要素

第2单元增值税的征税范围与税率

增值税征税范围基本规定

1、销售、进口货物

2、销售无形资产

技术（专利/非专利）、商标、著作权、商誉

自然资源使用权

其他权益性无形资产

3、销售不动产

建筑物、构筑物

特殊：转让计入在此

转让建筑物有限产权或永久使用权

转让在建的建筑物/构筑物所有权

在转让建筑物/构筑物时一并转让所占的土地使用权

4、销售加工、修理修配劳务

5、销售服务

1、交通运输服务

内容

陆路运输服务

水路运输服务

交通运输服务（9%）

程租、期租

同下湿租，配备操作人员

湿组

航空运输服务

管道运输服务

区分

货运服务--交通运输服务

装卸搬运、仓储、收派-----现代服务—物流辅助服务

2、邮政服务

3、电信服务

基础

语言通话

增值

短信彩信、数据应用、互联网/卫星电视信号落地转接

4、建筑服务

工程

安装

其中有包含固话、电视、宽带、水电气等安装开户扩容等类似收费

修缮

装饰

其他

5、金融服务

贷款服务

这类也入此：融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等

直接收费金融服务

保险服务

金融商品转让

6、现代服务

研发和技术服务

研发服务

合同能源管理服务

工程勘察勘探服务

专业技术服务

信息技术服务

软件服务

电路设计及测试

信息系统

业务流程管理

信息系统增值

文化创意服务

设计服务

知识产权服务

广告服务

会议展览服务

物流辅助服务

航空服务

港口码头服务

货运客运场站服务

打捞救助服务

装卸搬运服务

仓储服务

收派服务

租赁服务

内容

融资租赁

经营租赁

特殊情况：

9%不动产或13%有形动产的广告位出租—经营租赁

9%车辆停放、道路通行（过路费、过桥费、过闸费等）—经营租赁

鉴证咨询

内容：

认证服务

鉴证服务

咨询服务

翻译服务和市场调查

广播影视服务

广播影视节目（作品）制作

发行服务

播映服务

商务辅助服务

企业管理服务

经纪代理

人力资源

安全保护

其他现代服务

7、生活服务

文化体育服务

教育医疗

旅游娱乐

餐饮住宿

居民日常

其他生活

视同销售

视同销售货物

代销业务

交付其他单位或个人代销

销售代销货物

设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人

相关机构同一县（市）

跨县（市）

纳税人资产或委托加工的货物

集体福利或个人消费

纳税人的交际应酬属于个人消费

购进的货物

用于集体福利或个人消费

视同销售服务、无形资产、不动产

向其他单位或个人无偿提供

公益事业

以社会公众为对象

其他情形

增值税税率

基本税率：13%

销售或进口货物

销售加工、修理修配劳务

销售有形动产租赁服务

低税率1：9%

1、粮食农产品、植物油、食用盐

2、自来水、气、居民用煤炭制品

3、出版物、报刊、音像制品

4、饲料、化肥、农药、农机、农膜

5、国务院其他规定

低税率2：6%

零税率

境内销售界定

在中国境内销售货物

货物起运地或所在地在境内

在中国境内销售劳务

劳务发生地在境内

在国内销售服务、无形资产、不动产

服务（租赁除外）/无形资产（自然资源使用权除外）销售购买其中一方在境内

销售/租赁不动产在境内

销售自然资源使用权的自然资源在境内

其他

不属于在境内

境外单位个人向境内单位个人销售在完全在境外境外的服务与无形资产

境外单位个人向京捏单位个人出租在完全在境外境外使用的有形动产

不征收增值税情形

非营业活动

国家指令无偿的铁路航空运输服务

存款利息

被保险人获得的保险赔付

代收的住宅专项维修资金

资产重组过程中的部分转让行为

混合销售与兼营

混合销售

按经营主页缴纳：销售额=货物销售额+服务销售额

纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑安装服务，不属于混合，分别核算

兼营

分别核算

分别使用税率或征收率

未分别核算

从高适用税率/从高适用征收率

第3单元增值税应纳税额计算的基本要素

增值税纳税人

经营规模与健全程度划分

年应征增值税销售额超500万元

个体工商户以外的其他个人

小规模纳税人

一般情况

应当向税务机关办理一般纳税人登记

年应增≦500万元

会计核算健全，能提供准确资料

可以登记成为一般纳税人

不能满足

小规模纳税人

征税办法与发票使用

一般纳税人

一般计税方法

可以依法开具增值税专票

票面税额=票面金额*税率

小规模纳税人

简易计税方法

发送增值税应税行为开局增值税专票的，可自愿使用系统自行开具

票面税额=票面金额*征收率

扣缴义务人

境外单位或个人在境内销售劳务

未设经营机构的，以境内代理人为扣缴义务人

在境内没有代理人的，以购买方为增值税扣缴义务人

增值税应纳税额计算方法

一般计税方法

当期应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进行税额

当期销项税额=不含增值税销售额*适用税率
=含增值税销售额/（1+适用税率）*适用税率

简易计税方法

当期应纳税额=不含增值税销售额*征收率=含增值税销售额/（1+征收率）*适用税率）

进口货物增值税

进口非应税消费品

应纳税额=组成计税价格*税率=（关税完税价格+关税税额）*税率

进口应税消费品

应纳税额=组成计税价格*税率=（关税完税价格+关税税额+消费税水水额）*税率

扣缴计税方法

应扣缴税额=购买方支付的价款/（1+税率）*税率

增值税纳税义务发生时间

1、纳税人发生应税销售行为，为收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当日；
先开具发票的，为开具发票当天。

1、直接收款方式销售

收到款项或取得索取销售款票据当日

2、托收承付和委托银行收款方式

发出货物且办妥收手续当天

3、赊销和分期收款

书面合同约定日期

无书面或合同未约定日期，发出

4、预收款

一般货物：发出

除生产销售生产工期超12月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同约定的收款日期当天

租赁：收到

5、视同销售

委托其他纳税人代销货物

以下选最早的

收到代销清单

全部或部分货款

满180天

发生视同销售货物行为（委托代销除外）

货物移送当日

视同销售服务、无形资产、不动产

服务、转让完成/权属变更日

6、金融商品

所有权转移

2、纳税人进口货物

报关进口当日

3、增值税扣缴义务发生时间

增值税纳税人纳税义务发生当日

销售额确定的一般规则

价外费用

价外向购买方收取的

除非规定，价外费用均应（价税分离后）并入销售额计算增值税

不包括的

受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税

政府批准设立的政府性基金，省级人民政府设立的行政事业性收费

代办保险等保险费；代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费

以委托方名义开具发票代委托方收取的款项

概要

各种”代“不计入销售额
1、代收代缴的消费税
2、代为收取的政府性基金或行政事业性收费
3、代办保险收取的保险费
4、代购买方缴纳的车辆购置、车辆牌照费
5、以委托方名义开具发票代委托方收取的款项

增值税计税销售额不含增值税的销售额

如何换算

P（含税）=P+P*税率或征收率

如何判断

1、题干

2、价外费用属于含税收入

3、商业企业零售价通常为含税价

4、增值税专用发票上”金额“栏注明的金额为不含税金额

5、需要并入销售额一并缴纳增值税的包装物押金，属于含税收入

6、交易习惯中，一般使用含税价往来

特殊销售方式下货物销售额的确定

商业折扣

不含增值税折后价

销售额与折扣额同一张发票的金额栏分别注明

不含增值税的原价

将折扣额在同一张发票备注栏注明

折扣额另开发票

以旧换新

金银首饰

不含增值税差价

其他货物

不含增值税的新货价

包装物押金

非酒类产品/啤酒/黄酒

单独记账核算

收取时不作销售处理

按约定期限退还不超过1年

不作销售处理

逾期未退

价税分离后并入小数额

不单独

收取时价税分离并入销售额

其他时点不再重复处理

其他酒（红酒/白酒/药酒等）

无论是否返还
也不论会计上如何核算

收取时价税分离并入销售额

其他时点不再重复处理

其他

还本销售

以物易物

直销

销售折让或退回

核定销售额

1、需要核定的情形

纳税人发生视同销售行为，无销售额

纳税人发生应税小说行为的加工明显偏低并无正当理由，由税务机关核定其销售额

2、核定销售额的方法

纳税人自己同期同类平均价→市场价→无价可用则组成计税价格计算

3、组成计税价格

非应税消费品

组成计税价格=成本*（1+成本利润率）

应税消费品

组成计税价格=成本*（1+成本利润率）+消费税税额

特殊行业的销售额

全额计税

贷款服务

直接收费金融服务

差额计税

金融商品转让

经纪代理服务

航空运输企业

一般纳税人提供客运场站服务

旅游差额

劳务派遣服务

纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的

房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目

1、作为投资提供其他单位或个体工商户
2、分配股东或投资者
3、无偿赠送其他单位或个人

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