查看
使用
长期股权投资与合营安排
下载
使用模板已被用13次
100%
长期股权投资与合营安排
基本概念
股权投资（权益性投资）
定义
通过“付出现金或非现金资产”取得被投资单位的股权与股份，并享有一定比例的权益份额代表的资产
投资方 由此享有“被投资方的现金股利”、“利润”、“待被投资单位增值后出售而获得的利润”
投出方会形成：金融资产
接收方会形成：所有者权益（可能是权益工具，原则上是金融工具）
接收方会形成：所有者权益（可能是权益工具，原则上是金融工具）
根据“投资方的影响力”的划分
分为“按金融工具准则计量”或者“按长期股权投资计量”
分为“按金融工具准则计量”或者“按长期股权投资计量”
联营企业投资
定义
投资方有“参与”被投资企业“财务、生产经营”等决策的能力
并不要求达到“控制 或 共同控制”（只要能 参与 便算是有重大影响）
并不要求达到“控制 或 共同控制”（只要能 参与 便算是有重大影响）
判断标准（满足下列之一）
要考虑“潜在的影响力”。比如“可转换的认股权证”、“股份期权”、“可转换债券”等等。
在“被投决策机构中有代表”
参与被投企业“单位财务与经营政策”的制定过程
与被投企业之间有“重要的交易”，能影响到被投企业的日常经营
能向被投企业派出“管理人员”
掌握被投企业需要的关键技术等
最主要的还是要看“是否能实质的参与”
如果连参与都参与不了，就不算是联营企业了
如果达到了“共同控制/控制”，自然也不算是联营企业
如果连参与都参与不了，就不算是联营企业了
如果达到了“共同控制/控制”，自然也不算是联营企业
合营企业投资
定义
受多方共同控制
对子公司投资
定义
受一方控制
长投的初始计量
长投时点的确认（参考以达到控制权的长投为准）
一般就是“合并日”或者“购买日”（即实际取得对方控制权）
判断的标准
被合并或被购买的议案已经被“被合并（购买方）的股东大会通过”
要得到政府批准的，已经得到批准了
必要的流程与手续，已经走完了
已经支付了大部分价款，并且有能力与有计划支付剩余的价款
被合并方（被购买方）已经在实质上对“被合并方或购买方”的“经营政策或财务政策”进行了控制。并享有“相关的利润”，承担了相应的风险
对“联营企业”“合营企业”的初始计量
以“现金方式”取得长投
要记为成本的
实际支付的价款
取得长投支付的相关税费
审计费、法律费、等等
不得记为“成本”的
已宣告但尚未发放的“现金股利/利润”
以“发行权益性证券”取得长投
记为成本的
发行权益性证券的公允价值
取得长投支付的相关税费
审计费、法律费、等等
不得记为成本
支付给“证券发行承销机构”的手续费、佣金
（这笔费用，要从“证券的发行溢价”中扣除。如果不够扣除，二冲一记）
（这笔费用，要从“证券的发行溢价”中扣除。如果不够扣除，二冲一记）
借 资本公积
盈余公积
利润分配
贷 银行存款
盈余公积
利润分配
贷 银行存款
已宣告但尚未发放的“现金股利/利润”
借 长期股权投资
应收股利
贷 股本
资本公积
应收股利
贷 股本
资本公积
对“子公司”的初始计量
同一控制下（账面价值）
定义
合并前后均在“同一控制下”，均是按照“账面价值”进行处理，
种类
以“支付现金、转让非现金资产、承担债务”方式作为“合并对价”
入账价值：按照最终控制方合并财务报表上的账面价值 作为基数
以自己享有的份额作为比例，计算出“入账价值”
以自己享有的份额作为比例，计算出“入账价值”
“自己支付对价的账面价值（现金、转让非现金资产、承担债务等等账面价值）”与“入账价值”之间的“差额” 是要二冲一记 。如果是自己占便宜，就只能增加资本公积
如果“差额是贷方”
借 长期股权投资（看最终控制方合报的账面金额）
应收股利
贷 银行存款/固定资产清理/等等（看自身的账面价值）
资本公积（差额）
如果“差额是借方”
借 长期股权投资（看最终控制方合报的账面金额）
应收股利
资本公积（差额）
盈余公积（差额）
利润分配（差额）
贷 银行存款/固定资产清理/等等（看自身的账面价值）
借 长期股权投资（看最终控制方合报的账面金额）
应收股利
贷 银行存款/固定资产清理/等等（看自身的账面价值）
资本公积（差额）
如果“差额是借方”
借 长期股权投资（看最终控制方合报的账面金额）
应收股利
资本公积（差额）
盈余公积（差额）
利润分配（差额）
贷 银行存款/固定资产清理/等等（看自身的账面价值）
以“发行权益性证券”作为合并对价
入账价值：按照最终控制方合并财务报表上的账面价值 作为基数
以自己享有的份额作为比例，计算出“入账价值”
以自己享有的份额作为比例，计算出“入账价值”
以“发行股票的总股本的面值”与“初始投资成本”之间的差额，二冲一记。
如果是自己占便宜，就计入“资本公积”
如果是自己占便宜，就计入“资本公积”
经过多次交易，分步取得股权且最终形成同一控制下控股合并
入账价值：按照最终控制方合并财务报表上的账面价值 作为基数
以自己享有的份额作为比例，计算出“入账价值”
以自己享有的份额作为比例，计算出“入账价值”
“合并日之前的账价+合并日当天的账价”与“入账价值”之间的差额，二冲一记。 如果是自己占便宜，就计入“资本公积”
在“企业合并”中，产生的“审计、评估、法律”等相关费用，不得计入成本，而是应该计入“管理费用”
非同一控制下（公允价值）
原则
是按照市场化购买，按照已支付的公允价值入账
如果“支付成本”>“被购买方中各个可辨认资产的公允价值总和”
其差额部分，就是“商誉”
其差额部分，就是“商誉”
商誉，体现在“长投的初始成本”之中，仅仅在编制“合并报表”才会体现出来
如果“支付成本”<“被购买方中各个可辨认资产的公允价值总和”
其差额部分，就是“负商誉”
其差额部分，就是“负商誉”
负商誉，不体现在“长投初始成本”之中，仅仅在“合并发生的当期的合并利润表”中，才会体现。体现以“损益”的形式体现
以“资产”或“负债”作为合并对价
借 长期股权投资（公允价）
应收股利
累计折旧（相关折旧、摊销、减值、变动类科目）
贷 资产等相关科目（账面余额）
资产处置损益（可借可贷）
投资收益（可借可贷）
应收股利
累计折旧（相关折旧、摊销、减值、变动类科目）
贷 资产等相关科目（账面余额）
资产处置损益（可借可贷）
投资收益（可借可贷）
这里的“损益科目”就与“同一控制下”的损益科目不相同了
走的科目直接是“资产处置”
走的科目直接是“资产处置”
以“权益性证券”作为合并对价
借 长期股权投资（公允）
贷 股本
资本公积
贷 股本
资本公积
以“库存商品”作为合并对价
结转成本
借 主营业务成本
其他业务成本
贷 库存商品
原材料
作为长投
借 长期股权投资
贷 主营业务收入（其他业务收入）
借 主营业务成本
其他业务成本
贷 库存商品
原材料
作为长投
借 长期股权投资
贷 主营业务收入（其他业务收入）
以“其他权益工具”作为合并对价
原“持有期间”的其他综合收益，一并转为“投资收益”
借 其他综合收益
贷 投资收益
贷 投资收益
多次交易，最终形成非同控合并
初始入账成本=购买日之前的账面价值（权益法）+购买日当天的新增成本（公允价）
购买日之前因权益法形成的“其他综合收益/其他资本公积”暂不处理
在处置时，根据被投资单位的处理方法，按照被投资单位的处理方法来进行处理
但是如果在“购买日”前，是“金融资产”，在进入长投领域。应认定为“卖了再买”
如果是“其他权益工具投资”，其积累的“其他综合收益”，在处置时，要计入“留存收益”，不得转损益
如果是“其他权益工具投资”，其积累的“其他综合收益”，在处置时，要计入“留存收益”，不得转损益
如果是集团外购买的，就按公允价值
如果是集团内购买的，就按账面价值
如果是集团内购买的，就按账面价值
长期股权投资的后续计量
成本法
定义
按照股权投资比例取得成本计量，除非在此有期间发生减值，账面价值是不调整的
核算方法
在“初始投资”或“追加投资”时，按照投入的成本，增加长投的账面价值
除了实际支付的价款中包含“已宣告但尚未发放现金股利”，否则子公司宣告发放的现金股利，都要记为“投资收益”
在收到“被投资单位发放的现金股利”，就要考虑是否发生减值
如果收到的股利>自己应该享有的，很有可能子公司在清退自己的权益，长投很有可能在减值
一般的判断标准：长投的账面>被投资单位的净资产（包含商誉），就要进行减值测试
子公司通过“未分配利润/盈余公积”转增“股本”，投资方不得确认相关的投资收益
如果是“股票股利”的发放，投资方也是不用确认相关损益，也不用进行相关的会计处理
权益法
定义
按照持有比例，跟着被投资单位的损益或其他原因导致的净资产的变动份额的变动，随之而变动
核算方法
特殊情况（风投机构、共同类基金等等）
自己持有的所有股权（无论是否达到影响，都按照“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”）
非风投机构的投资者，在手中有一部分股权自己持有，还有一部分由风投机构代持。
其中自己持有的部分，就按照影响力的高低来判断计量的方法
风投机构代持的部分，就按照“以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产”
其中自己持有的部分，就按照影响力的高低来判断计量的方法
风投机构代持的部分，就按照“以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产”
初始投资成本调整
只有“权益法”才会在乎“营业外收入”
初始投资成本>被投单位可辨认净资产公允价值份额
两者差额部分就作为“商誉”但不能单独列示
初始成本就以“初始投资成本”作为入账价值
初始投资成本<被投单位可辨认净资产公允价值份额
两者的差额部分就作为“营业外收入”，调整“长期股权投资的账面价值”
初始成本就以“初始投资成本”作为入账价值
两者都是按照，孰高价值计量，作为最终的长投成本
不得是“初始投资成本”
不得是“初始投资成本”
投资损益确定
原则
一切都要按照“投资方”的视角，来确认投资收益
该减少的利润，要减少；该多计提的折旧，该计提
处理
比如 存货的账面价值<公允价值，其差额部分乘上“自己的持股比例”，计算出自己享有的被投资方利润该减少的部分
固定资产/无形资产。其折旧/摊销的年限与子公司估计的年限不同，或者账面价值与各自的公允价值不同。
母公司就按照自己“估计的年限”与“公允价值”，补提相应的折旧与摊销。并减少相应的自己应得的“投资收益的利润”
母公司就按照自己“估计的年限”与“公允价值”，补提相应的折旧与摊销。并减少相应的自己应得的“投资收益的利润”
未实现的内部交易损益，也要进行抵消
原则
无论是“顺流交易”还是“逆流交易”，都是去“调子公司的利润”
母公司的利润是不去调整的。
母公司的利润是不去调整的。
逆流交易
要按照持有对方股票的的比例，冲减本期从子公司应得的利润
顺流交易
按照“自己持有的股权比例”，归属于企业这部分的顺流利润，不予确认
合营方向合营企业投出非货币资产产生损益的处理
原则
要确认的部分为：属于合营企业的其他合营方的利得与损失（归属于自己的这部分要扣除） 应该来说处理的方式是执行“顺流交易”的处理方法进行处理的
借 资产出资损益
贷 长期股权投资
这笔分录，就是在调整顺流交易的长投账面价值
贷 长期股权投资
这笔分录，就是在调整顺流交易的长投账面价值
符合下列条件之一，合营方便不得确认该类交易的损益
没有转让非货币性资产有关的“重大风险”和“重大报酬”给“合营企业”
非货币性资产的损益不能可靠地计量
不具有商业实质
投出的资产本身发生了减值，合营方就要全额确认这部分损失
关于企业利润产生与分配，对合营方的影响
当利润能够产生
借 长投-损益调整
贷 投资收益
贷 投资收益
当宣告分配现金股利
借 应收股利
贷 长投-损益调整
贷 长投-损益调整
超额亏损确认
发生亏损
第一步 长期股权投资减计成0
第二步 长期应收项目（实质上是对被投资单位的净投资）减计成0
注意并不包括投资企业与被投资单位之间，因销售商品而产生的“长期债券”
第三步 如果自己担保过，就记为“预计负债”，成为当期损失
第四步 备查账簿上登记
亏损补回
就按照“四->三->二->一”的步骤依次冲回
“其他综合收益”就按照被投资企业的变动而变动
被投资单位所有者权益“其他权益变动”处理
（即“被投资单位的净损益”、“其他综合收益”、“利润分配”之外的处理）
（即“被投资单位的净损益”、“其他综合收益”、“利润分配”之外的处理）
种类
被投资单位接受其他股东的资本性投入
被投资单位发行可分离可转债中“权益部分”
权益结算股份支付
处理方法
第一步 要确认归属于本企业的部分
第二步 调整“长投账面价值”并调整“资本公积/其他资本公积”
如果“被投资企业”以股票股利的显示发放，就合营方不用进行任何会计处理
如果是资产本身发生了减值损失，这个就不算是损逆流交易了
如果投出/出售资产本身就构成业务，就要按照“企业合并”准则，全额确认损益
如果投出/出售资产本身就构成业务，就要按照“企业合并”准则，全额确认损益
被动稀释导致持股比例下降，内含商誉的结转
先前是权益法，稀释后还是权益法
使用的条件
稀释前是“权益法”，在遭到被动稀释后，还是按照“权益法”进行核算
会计处理
售价=被稀释后按照被投资方增资金额计算的应享有的份额
被出售部分的账面价值=持股比例下降部分对应账面价值
应该确认的资本公积金额=被稀释后按照被投资方增资金额计算的应享有的份额-持股比例下降部分对应账面价值。
如果股权稀释是带来了损失，其损失要记进“资本公积”
如果“资本公积”不够冲减，可以形成借方余额
如果“资本公积”不够冲减，可以形成借方余额
长投的减值，计“资产减值损失”，不得转回
长投的核算方法转换与处置
公允转权益
原则
跨了准则，跨了界
由此就是“先卖后买，公允计量”
由此就是“先卖后买，公允计量”
会计处理
转“交易性金融资产”
第一步 先卖出
借 银行存款 （市场价）
贷 交易性净融资产-成本（账面价）
-公允价值变动损益
投资收益（可借可贷）
---------------------------------------
第二步 再买进
借 长期股权投资（初始成本）
贷 银行存款（其他权益工具的市场价+额外付出的公允价）
借 银行存款 （市场价）
贷 交易性净融资产-成本（账面价）
-公允价值变动损益
投资收益（可借可贷）
---------------------------------------
第二步 再买进
借 长期股权投资（初始成本）
贷 银行存款（其他权益工具的市场价+额外付出的公允价）
转“其他权益工具投资”
第一步 先卖出
借 银行存款（市场价）
贷 其他权益工具投资-成本（账面价）
-公允价值变动（其他综合收益科目）
盈余公积（差额，可借可贷）
利润分配-未分配利润（差额，可借可贷）
-------------------------------------------------------------
第二步 再买进
借 长期股权投资（初始成本）
贷 银行存款（其他权益工具的市场价+额外付出的公允价）
借 银行存款（市场价）
贷 其他权益工具投资-成本（账面价）
-公允价值变动（其他综合收益科目）
盈余公积（差额，可借可贷）
利润分配-未分配利润（差额，可借可贷）
-------------------------------------------------------------
第二步 再买进
借 长期股权投资（初始成本）
贷 银行存款（其他权益工具的市场价+额外付出的公允价）
初始投资成本=金融资产的公允价值+新增投资的公允价值
公允转成本
原则
跨了准则，跨了界
由此就是“先卖后买，公允计量”
由此就是“先卖后买，公允计量”
会计处理
转“交易性金融资产”
第一步 先卖出
借 银行存款 （市场价）
贷 交易性净融资产-成本（账面价）
-公允价值变动损益
投资收益（可借可贷）
---------------------------------------
第二步 再买进
借 长期股权投资（初始成本）
贷 银行存款（其他权益工具的市场价+额外付出的公允价）
借 银行存款 （市场价）
贷 交易性净融资产-成本（账面价）
-公允价值变动损益
投资收益（可借可贷）
---------------------------------------
第二步 再买进
借 长期股权投资（初始成本）
贷 银行存款（其他权益工具的市场价+额外付出的公允价）
转“其他权益工具投资”
第一步 先卖出
借 银行存款（市场价）
贷 其他权益工具投资-成本（账面价）
-公允价值变动（其他综合收益科目）
盈余公积（差额，可借可贷）
利润分配-未分配利润（差额，可借可贷）
-------------------------------------------------------------
第二步 再买进
借 长期股权投资（初始成本）
贷 银行存款（其他权益工具的市场价+额外付出的公允价）
借 银行存款（市场价）
贷 其他权益工具投资-成本（账面价）
-公允价值变动（其他综合收益科目）
盈余公积（差额，可借可贷）
利润分配-未分配利润（差额，可借可贷）
-------------------------------------------------------------
第二步 再买进
借 长期股权投资（初始成本）
贷 银行存款（其他权益工具的市场价+额外付出的公允价）
初始投资成本=金融资产的公允价值+新增投资的公允价值
成本转公允
原则
跨了准则，跨了界
由此就是“先卖后买，公允计量”
由此就是“先卖后买，公允计量”
会计处理
第一步 先卖出
借 银行存款（公允价）
贷 长期股权投资（账面价）
投资收益（可借可贷）
------------------------------
第二步 再买进
借 交易性净融资产
贷 银行存款
借 银行存款（公允价）
贷 长期股权投资（账面价）
投资收益（可借可贷）
------------------------------
第二步 再买进
借 交易性净融资产
贷 银行存款
初始投资成本=剩余权益的公允价
权益转公允
原则
跨了准则，跨了界
由此就是“先卖后买，公允计量”
由此就是“先卖后买，公允计量”
会计处理
第一步 先卖出
借 银行存款（公允价）
贷 长期股权投资-成本（账面价）
-损益调整（可借可贷）
-其他权益变动（可借可贷）
-其他综合收益（可借可贷）
投资收益（可借可贷）
------------------------------
第二步 再买进
借 交易性净融资产
贷 银行存款
借 银行存款（公允价）
贷 长期股权投资-成本（账面价）
-损益调整（可借可贷）
-其他权益变动（可借可贷）
-其他综合收益（可借可贷）
投资收益（可借可贷）
------------------------------
第二步 再买进
借 交易性净融资产
贷 银行存款
初始投资成本=剩余权益的公允价
权益转成本
原则
没有跨界，自然也没有跨准则
就在长投的内部进行调整
就在长投的内部进行调整
初始成本=转换日之前的账面价值+转换日当天支付的公允价值
注意点：在“权益法”下累积的“其他综合收益”、“其他权益变动”，在“权益法”转“成本法”的过程中是不得处置的。
只有当“成本法下的长投遭到处置时”，“其他权益变动”和“其他综合收益”才能以“投资收益”转出
只有当“成本法下的长投遭到处置时”，“其他权益变动”和“其他综合收益”才能以“投资收益”转出
会计处理
借 长期股权投资
贷 长期股权投资-成本（权益法下）
-损益调整
-其他综合收益
-其他权益变动
银行存款（额外支付的代价）
贷 长期股权投资-成本（权益法下）
-损益调整
-其他综合收益
-其他权益变动
银行存款（额外支付的代价）
成本转权益
原则
没有跨界，自然也没有跨准则
就在长投的内部进行调整
就在长投的内部进行调整
处置的部分，要通过“投资收益”确认相关损益
借 银行存款（处置部分的公允价）
贷 长期股权投资（处置部分的账面价）
投资收益
贷 长期股权投资（处置部分的账面价）
投资收益
剩余部分，就要追溯调整
第一步
剩余的账面 VS 剩余的持股比例 乘上 原购买时的 净资产公允价值份额（包含商誉） 比如你花了600W购买了100%股权，这个600W，就是购买时净资产公允价值
剩余的账面 VS 剩余的持股比例 乘上 原购买时的 净资产公允价值份额（包含商誉） 比如你花了600W购买了100%股权，这个600W，就是购买时净资产公允价值
如果 前者大于后者，就不用那个调整初始账面
反之 后者大于前者，在调整“长投的账面”的同时，也要调整“留存收益”
第二步
把以前“分配的利润”、“每年的利润”、“其他权益变动”、“其他资本公积”分别挨个进行调整进“长投”
把以前“分配的利润”、“每年的利润”、“其他权益变动”、“其他资本公积”分别挨个进行调整进“长投”
合营安排
定义：是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排
特点
参与各方均受安排的约束
两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制
共同控制
特点
有且只有一个参与方组合
决策必须由参与方组合全员同意
共同经营
享有资产，承担负债
合营企业
仅仅享有“净资产”
注意
参与方提供担保，并不影响“合影安排”
0
0
分享查看详情
模板简介
cpa 2022 长期股权投资与合营安排
猜你喜欢
相关文章
思维导图分享：专利申请基本概念2021-10-20消防基础知识思维导图2021-10-19自动识别技术分类思维导图2021-10-18《基金分类》思维导图2021-10-10《税率》思维导图2021-10-09计算机二级Office必考重点思维导图整理2021-10-08注册会计师思维导图整理，注会知识点梳理2021-06-08考研政治思维导图：马克思主义基本原理概论九大考点2021-06-08知犀思维导图：国家公务员考试历史常识大全2021-06-08知犀思维导图：国家公务员考试行测知识点整理2021-06-07知犀思维导图：公务员考试常识备考之辩证法2021-06-07知犀思维导图：公务员考试马克思主义哲学常考知识点汇总2021-06-07
您的想法与建议，对知犀思维导图的优化改进非常有用！欢迎反馈！