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长投

控制

时点

非同控

购买日

以公允价值计量

同控

合并日

以账面价值计量

同控

初始

一般的初始计量

以现金、非现金资产

初始投资成本

看最终控制方的合并财务报表的净资产

“初始投资成本”与“自己支付的对价（账面价值）”的差额

二冲一记

以股份

初始投资成本

看最终控制方的合并财务报表的净资产

“初始投资成本”与“自己支付的对价（股票面值）”的差额

二冲一记

股票的发行费

二冲一记

注意点

初始计量时不考虑商誉

手续费、审计、律师费等等记在管理费用

被合并方是在以前从外部合并进来的

初始成本

在购买日当天，被合并方整体的公允可辨认净资产（是被购买方的净资产）。持续计算到合并日当天

再乘上合并方的持股比例

在计算完净资产后，还要加上购买日当天的商誉

多次交易分步实现同控（达到控制时）

初始成本

看最终控制方的合并财务报表

合并前与合并日所支付的对价（账面），相加

以上两者的差额，二冲一记

以账面作为新增，加上购买前的长投账面

在达到控制时，继续购买股权

从集团内

从集团外

以公允作为新增，加上购买前的长投账面

后续

成本法

只要被投资单位宣告发放现金股利，就确认成投资收益

非同控

初始

一般的初始计量

以现金、非现金资产、股份

以公允价值确定初始成本

股票的发行费

二冲一记

注意点

初始计量时不考虑商誉

手续费、审计、律师费等等记在管理费用

多次交易分步实现非同控（达到控制时）

如果合并日前是长投

则是合并日前的长投账面+合并日当天的公允

如果合并日前是金融资产

则是合并日前的金融资产的公允+合并日当天的公允

在达到控制时，继续购买股权

从集团内，购买增持的股权

以账面作为新增，加上购买前的长投账面

从集团外，购买增持的股权

以公允作为新增，加上购买前的长投账面

后续

成本法

只要被投资单位宣告发放现金股利，就确认成投资收益

不用写明细科目

合营安排（合营企业）

要写明细科目

初始

初始计量

以现金

自己支付的对价+手续费

以股票

证券的公允价值作为初始成本

至于支付给券商的交易费

不构成初始成本

是要二冲一记

注意点

初始计量时不考虑商誉

审计、律师费等等记在初始成本

后续

权益法

风投等企业

一般持有别的公司股票，统统是按交易性金融资产计量

如果是受别的公司委托而持有股份

对于委托方来说

间接持有：风投企业持有的股份统统是交易性金融资产

直接持有：自己手上的股份，达到什么影响程度，就按什么影响程度

核算部分

初始投资成本与享有被投资单位的可辨认净资产公允价值份额的差额

前者大于后者

不调整长投账面

后者大于前者

调整长投账面，计营业外收入

现金股利

视作从长投中返还一部分

其他综合收益

跟着“所有者权益的变动而变动”

借：长投——其他综合收益
贷：其他综合收益

其他权益变动

变动的依据

1.被投资单位接受其他股东的资本性投入

2.可转债中的权益成分

3.权益结算股份支付

借：长投——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积

合营方向合营企业投出非货币性资产的处理

有商业实质

就要通过固定资产清理（固定资产），或者资产减值损益（无形资产）

有未实现内部交易损益的，要进行处理

没有商业实质

账面直接转

重大影响(联营企业)

判断标准

有参与决策的权力

如果无法施加重大影响并且是股票

认定为以公允价值计量的金融资产

初始计量

以现金

自己支付的对价+手续费

以股票

证券的公允价值作为初始成本

至于支付给券商的交易费

不构成初始成本

是要二冲一记

注意点

初始计量时不考虑商誉

审计、律师费等等记在初始成本

要写明细科目

后续

权益法

风投等企业

一般持有别的公司股票，统统是按交易性金融资产计量

如果是受别的公司委托而持有股份

对于委托方来说

间接持有：风投企业持有的股份统统是交易性金融资产

直接持有：自己手上的股份，达到什么影响程度，就按什么影响程度

核算部分

初始投资成本与享有被投资单位的可辨认净资产公允价值份额的差额

前者大于后者

不调整长投账面

后者大于前者

调整长投账面，计营业外收入

现金股利

视作从长投中返还一部分

其他综合收益

跟着“所有者权益的变动而变动”

借：长投——其他综合收益
贷：其他综合收益

其他权益变动

变动的依据

1.被投资单位接受其他股东的资本性投入

2.可转债中的权益成分

3.权益结算股份支付

借：长投——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积

未实现内部交易损益（针对于联营、合营、控制）

要扣除自己享有那部分的收益（一般是通过自己的持股比例计算）

如果后续那部分未实现内部交易损益实现，就在实现的当期，在这部分加进去

不管是在合并日、购买日当天还是后面

一旦出现了利润，就要认定为未实现内部交易损益

亏损

1.长投的账面最多减成零

2.看看有没有其他构成“长投实质”的资产

长期应收款

3.看看有没有担保条约

形成预计负债

反之，亏损补回，就反转顺序。贷投资收益

4.剩余部分备查账中登记

一些注意点

考虑施加影响程度时

考虑潜在股权

只要子公司持有，就是母公司持有

分派股利时

不考虑潜在股权

股权传递

应收股利的问题

应收股利是不会成为初始成本的

如果是同控下形成的应收股利

不冲长投

只调整资本公积

因为，同控下的长投，是根据最终控制方合并报表上的净额得到。（不能调）

股票股利

投资单位不需要进行处理

被投资单位

借：利润分配——转作股本的股利
贷：股本

以上二者的差额，记投资收益

因稀释，导致内含商誉的问题

稀释后的持股比例 X 增值的部分 — 按处置比例占原比例的部分 X 被稀释前的长投

处置

1.处置的一般原则

结转长投账面价

确认处置损益

2.权益法处置后终止权益法

其他综合收益

要根据“被投资单位的会计处理”
转成“投资收益”或者“留存收益”

其他所有者权益

转成投资收益

借：资本公积——其他资本本公积
贷：投资收益

2.权益法处置后仍是权益法

按照“出售比例”占“原持股比例”的份额

其他综合收益

要根据“被投资单位的会计处理”
转成“投资收益”或者“留存收益”

其他所有者权益

转成投资收益

借：资本公积——其他资本本公积
贷：投资收益

长投核算方法的转换

成本法转权益法

处置时

处置部分的处理就是一样的

处置后剩余的部分

是要从“长投”换成“长投——成本”

剩余部分的再处理

1.剩余的账面与剩余的持股比例乘上原购买时的净资产公允价值份额

前者大于后者

不调

后者大于前者

调长投成本，记营业外收入

2.一路追调

权益法转成本法

多次交易实现同控

初始投资成本

一般来说是看最终控制方的合并报表

如果被合并方是从外面买进

则是看被合并方在购买日当天的可辨认净资产的公允价值持续计算到合并日乘上合并方的持股比例 + 被合并方在购买日的商誉

“初始投资成本”与“合并对价的账面价值（合并日前的账面价值+合并日当天的账面价值）”

前者大于后者

差额计资本公积

后者大于前者

差额二冲一记

合并日前的“其他综合收益”，在权转成时不做处理，直到处置时

看被投资单位的处理，是“投资收益”或“留存收益”

在合并日前的“其他所有者权益”，在权转成时不做处理，直到处置时

转投资收益

多次交易实现非同控

初始投资成本

购买日前的长投账面价值+购买日当天的公允价值

合并日前的“其他综合收益”，在权转成时不做处理，直到处置时

看被投资单位的处理，是“投资收益”或“留存收益”

在合并日前的“其他所有者权益”，在权转成时不做处理，直到处置时

转投资收益

公允价值计量的金融资产转成长投权益法

初始成本确认

原股权转换日的公允价值+新增投资的公允价值

“初始投资成本”与“在被投资单位中享有的份额”

前者大于后者

不调整

后者大于前者

调账面，计营业外支出

‘转换日前的金融资产等的公允价值’与‘其账面价值’的差额

投资收益

对于原持有并指定为“以公允价值计量及其变动计入其他综合收益的金融资产” 其公账之差

留存收益

公允价值计量的金融资产转成长投成本法（非同控）

初始成本确认

原股权转换日的公允价值+新增投资的公允价值

‘转换日前的金融资产等的公允价值’与‘其账面价值’的差额

投资收益

对于原持有并指定为“以公允价值计量及其变动计入其他综合收益的金融资产” 其公账之差

留存收益

权益法长投转成公允价值计量金融资产

处置还是一样的

剩余部分就要跨界换科目了

其他综合收益，就是看“被投资单位”是转“投资收益”还是“留存收益”

其他所有者权益，转投资收益

成本法长投转成公允价值计量金融资产

处置还是一样的

剩余部分就要跨界换科目了

其他综合收益，就是看“被投资单位”是转“投资收益”还是“留存收益”

其他所有者权益，转投资收益

合营安排

定义与特征

两个及两个以上的参与方

共同控制

只能有一个参与方组合

必须经过共同控制方一致同意

分类

共同经营

享有资产、承担负债

合营企业

享有净资产

其余注意点

提供担保，并不影响是共同经营还是合营企业

金融资产

以摊余成本计量

债权投资

初始入账金额：公允价+交易费

应收账款

其他债权投资

初始入账金额

公允价+交易费

计量方式

公允价值

后续变动

其他综合收益

终止时

从其他综合收益转入投资收益

交易性金融资产

初始入账金额

公允价值

计量方式

公允价值

后续变动

公允价值变动损益

终止时

累计的公允价值变动损益不转入投资收益

其他权益工具投资

初始入账金额

公允价+交易费

计量方式

公允价值

后续变动

其他综合收益

终止时

从其他综合收益转入留存收益

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