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存货

存货确认和初始计量

存货概念

包括

原材料

为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，计入工程物资，不是存货

在产品

半成品

产成品

代制品和代修品

企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（即企业加工或修理产品发生的材料、人工费等作为受托企业的存货核算）

商品

周转材料

指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料

如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容等低值易耗品和建造承包商的模板、脚手架等其他周转材料。

注：周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理（如民用航空运输企业的高价周转件）

其他存货

发出商品（委托代销商品）

发出商品，指企业未满足收入确认条件但已发出的商品，如采用支付手续费方式委托其他单位代
销的商品。发出商品符合存货的定义，作为企业的存货进行核算。

委托加工物资

委托加工物资符合存货的定义，应作为委托企业的存货进行核算。

在途物资

企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付但尚未验收入库的各种物资。

开发商品（开发成本）

房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权及地上建筑物

属于存货，不进行摊销

注：与开发支出进行区分

反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分

受托代销商品与受托代销商品款

借：受托代销商品
（资产科目）

贷：受托代销商品款
（负债科目）

受托方在编制资产负债表时，“存货”项目包括“受托代销商品”科目的期末余额，同时减去“受托代销商品款”科目的期末余额，以避免受托方资产负债表中资产和负债虚增的问题

确认条件

与该存货有关的经济利益很可能流入企业

该存货的成本能够可靠地计量

初始计量

外购存货的成本（存货的采购成本）

购买价款

不含增值税

相关税费

消费税、资源税、关税

不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额

小规模纳税人购入货物支付增值税应计入购入存货成本

委托加工应税消费品收回后以不高于受托方的计税价格直接用于销售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本（参考第八章《负债》）

进货费用

运杂费

运输费、装卸费、保险费等费用

其他相关费用

存货采购过程发生

仓储费、包装费

运输途中的合理损耗

入库前的挑选整理费用

商品流通企业的会计处理

法1计入所购商品成本

法2先归集，对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本（库存商品）

借：主营业务成本

借：库存成本

贷：待摊进货费用

进货费用金额较小，可在发生时直接计入当期损益【销售费用】

对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应当作为存货的其他可归属于存货采成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：

从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本。

因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为【待处理财产损溢】进行核算，查明原因按照管理权限报经批准后计入管理费用或营业外支出。

加工取得存货的成本

采购成本+加工成本

包括可直接认定的产品设计费用、季节性和修理期间得停工损失（制造费用），但非正常停工损失计营业外支出

存货加工成本

制造费用

包括

企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、

车间固定资产的日常修理费用

季节性和修理期间的停工损失

期末有余额

在“存货”项目列示

补充

不符合固定资产资本化后续支出条件的固定资产日常修理费用

在发生时应当按照受益对象计入
当期损益或计入相关资产的成本

行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产日常修理费用按照功能分类计入管理费用或销售费用；

与存货的生产和加工相关的固定资产日常修理费用按照存货成本确定原则进行处理。

停工损失

如果停工损失属于非正常损失，如意外事故、自然灾害等非正常原因引起的，
应计入营业外支出

其他方式取得存货的成本

投资者投入存货的成本

通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本

盘盈存货的成本

通过提供劳务取得的存货

其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定

不计入存货成本的相关费用

非正常消耗的料工费应计入当期损益营业外支出

超定额的废品损失

定额内的废品损失应计入存货成本。

自然灾害损失

企业在采购入库后发生的储存费用计入当期损益；为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本

不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出

不符合存货的定义和确认条件应在发生时计入当
期损益，不得计入存货成本。

企业采购用于广告营销活动的特定产品，计入销售费用

新产品研发人员的薪酬

资本化

计入存货成本

费用化

计入当期损益，不计入存货成本

发出存货的计量

发出存货计量方法

分类

先进先出法

移动加权平均法

对收发货较频繁的企业不适用

月末一次加权平均法

个别计价法

不允许用后进先出法

对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。

存货成本的结转

已售存货的成本结转

库存商品

借：主营业务成本

贷：库存商品

原材料

借：其他业务成本

贷：原材料

已售存货计结转已计提的存货跌价准备

借：存货跌价准备

　贷：主营业务成本/其他业务成本

企业的周转材料符合存货的定义和确认条件的，
按照使用次数分次计入成本费用（分次摊销法）
金额较小的，可在领用时一次计入成本费用（一次转销法），以简化核算。

期末存货的计量

期末计量及存货跌价准备计提原则

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量

成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

可变性净值

含义

可变现净值=估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计销售税费

基本特征

确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动

可变现净值为存货预计未来净现金流入，而不是简单地等于存货的售价或合同价

不同存货可变现净值的构成不同

确定存货的可变现净值考虑的因素

应当以取得确凿证据为基础

应当考虑持有存货的目的

应当考虑资产负债表日后事项影响

资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的，如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，则在确定存货可变现净值时应当予以考虑，否则，不应予以考虑。

期末计量

存货估计售价的确定

用于加工的材料

对于为生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料存货的期末价值应按照成本计量。这里的“材料”指原材料、在产品、委托加工材料等；“可变现净值预计高于成本”中的成本是指产成品的成本。

即产品未减值，则材料也未减值

如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量，按其差额计提存货跌价准备。

计提存货跌价准备的方法

企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。

对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。

与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。

转回

转回条件限制

以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。

金额限制

在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别应当存在直接对应关系，但转回的金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限。

存货跌价准备“转回”与“结转”的区别

存货的清查盘点

存货盘盈

1.企业发生存货盘盈

借：原材料/库存商品

贷：待处理财产损溢

2.在按管理权限报经批准后

借：待处理财产损溢(过渡）

贷：管理费用

存货盘亏

属于计量收发差错等原因造成的存货短缺，将净损失计入管理费用

属于管理不善原因造成存货被盗、霉烂变质产生损失，将净损失计入管理费用

非正常损失→进项税不能抵扣，进项税转出

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

非正常原因

属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，将净损失计入营业外支出

非常原因

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）

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