中级财管第八章成本管理_思维导图模板

第八章成本管理

第一节成本管理概述

成本管理的意义

降本

增加利润

帮助取得优势

目标

总体目标

成本领先战略

子主题1

差异化战略

具体目标

成本计算目标

为所有内外信息使用者提供成本信息

外部使用者

关注资产价值和盈亏情况

内部使用者

用于经营管理

成本控制目标

降低成本水平

原则

融合性原则

以企业业务模式为基础，将成本管理嵌入业务的各个环节

适应性原则

成本管理与企业生产经营特点和目标相适应

成本效益原则

应权衡，使收益>成本

重要性原则

抓大放小

主要内容

事前成本管理阶段

成本预测

成本决策

成本计划

事中管理

成本控制

事后管理

成本核算

财务成本核算

用历史成本

管理成本核算

用现在成本或未来成本

成本分析

对比分析法，连环替代法，相关分析法

成本考核

第二节本量利分析与应用

本量利分析CVP分析概述
Cost-Volume-Profit analysis

含义

在成本形态分析和变动成本法的基础上，通过研究企业在一定期间内的成本C，业务量Q和利润（EBIT）三者之间的内在联系，揭示变量之间的内在规律，为企业预测，决策，规划和业绩考评提供必要的财务信息的一种定量分析方法

基本假设

总成本=固定成本+可变成本

销售收入与业务量呈完全线性关系

单价不变

产销平衡

生产量=销售量，属于短期决策，故不考虑存货的影响

产品产销结构稳定

本量利分析的基本模型

基本损益方程式

本量利分析的基本关系式

利润（EBIT）=销售收入-总成本
=销售收入-（变动成本+固定成本）
=销售量×单价-销售量×单位变动成本-固定成本
=销售量×（单价-单位变动成本）-固定成本

边际贡献CM方程式
contribution margin

基本公式

边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额

单位边际贡献=单价-单位变动成本

边际贡献率=边际贡献总额/销售收入总额×100%=单位边际贡献/单价×100%

变动成本率=变动成本额/销售收入总额×100%=单位变动成本/单价×100%

边际贡献率=1-变动成本率

变形公式

利润=边际贡献总额-固定成本

经济意义

边际贡献首先用于补偿企业固定成本，只有当边际贡献大于固定成本时，才能为企业提供利润

利润=销售量×单位边际贡献-固定成本

利润=销售收入×边际贡献率-固定成本

盈亏平衡分析（保本分析）

单一产品的盈亏平衡分析

盈亏平衡点（保本点）

含义

总收入=总成本，利润为零时的业务量或销售额

计算公式

令：

销售量×（单价-单位变动成本）-固定成本=0

则：

盈亏平衡点销售量=固定成本/（单价-单位变动成本）=固定成本/单位边际贡献

盈亏平衡点销售额=盈亏平衡点销售量×单价=固定成本/单位边际贡献率

经济意义

企业经营管理者总是希望企业的盈亏平衡点越低越好，这意味着企业发生亏损的可能性越小，经营风险越低

降低盈亏平衡点的主要途径

降低固定成本

降低单位变动成本

提高销售单价

盈亏平衡点作业率

=盈亏平衡点销售量/正常销售量×100%

经济意义

表明企业在盈亏平衡状态下对生产能力利用程度的要求

安全边际SM safe margin 和安全边际率

含义

企业正常销售量（额）与盈亏平衡点销售量（额）之间的差额

这是个差额，不是直接公式得出的数字

计算公式

安全边际量=正常销售量（实际或预计销售量）-盈亏平衡点销售量

安全边际额=正常销售额（实际或预计销售额）-盈亏平衡点销售额

安全边际率=安全边际量（额）/正常销售量（额）×100%

盈亏平衡作业率与安全边际率的关系

销量本身的变化，不会影响盈亏平衡点，仅影响安全边际

盈亏平衡点销售量+安全边际量=正常销售量，同时除以销售量，得：

盈亏平衡作业率+安全边际率=1

经济意义

安全边际体现了企业在生产经营中的风险大小，安全边际或安全边际率越大，风险越小。通常采用安全边际率评价企业经营是否安全

安全边际方程式

利润=销量×（单价-单位变动成本）-固定成本

利润=销量×（单价-单位变动成本）-盈亏平衡点销量×（单价-单位变动成本）

利润=（销量-盈亏平衡点销量）×（单价-单位变动成本）

利润=安全边际销量×单位边际贡献

上式右边，×单价÷单价，得：

利润=安全边际销量×单价×边际贡献率/单价

利润=安全边际金额×边际贡献率

上式两边，同时除以销售收入，得

销售利润率=安全边际率×边际贡献率

=（1-盈亏平衡点作业率）×（1-变动成本率）

因此，提高销售利润率有两种途径

扩大现有销售水平，提高安全边际率

降低变动成本水平，提高边际贡献率

本量利关系图

产品组合盈亏平衡分析

加权平均法

在各种产品边际贡献的基础上，以各种产品的预计销售收入占总收入的比重为权数，确定企业加权平均的边际贡献率，进而分析多品种条件下盈亏平衡点销售额的一种方法

第一步

计算综合边际贡献率

综合边际贡献率=∑各产品的边际贡献率×各产品的销售收入比重
=∑各产品的边际贡献/∑各产品的销售收入

第二步

计算盈亏平衡点销售额

综合盈亏平衡点销售额=固定成本总额/综合边际贡献率

第三步

分摊计算各产品盈亏平衡点销售额/量

联合单位法

联合单位是指固定实物比例构成的一组产品

企业同时生产甲、乙、丙三种产品，且三种产品之间的产销量长期保持固定的比例关系，产销量比为1∶2∶3。那么，1件甲产品、2件乙产品和3件丙产品就构成一组产品，简称联合单位。

第一步

确定联合单位的固定实物比例（产品销量比）

第二步

计算联合单价，即一个联合单位的全部收入

单

第三步

计算联合单位变动成本，即一个联合单位的全部变动成本

单

第四步

计算联合盈亏平衡点的业务量

量

第五步

分配计算各产品销售量

某产品盈亏平衡点的业务量=联合盈亏平衡点的业务量×一个联合单位中包含的该产品数量

分算法

将全部固定成本在各产品之间分配，确定每种产品应补偿的固定成本数额，然后再对每一种产品按单一品种条件下的情况分别进行本量利分析

按什么分

①在分配固定成本时，对于专属于某种产品的固定成本应直接计入该产品的固定成本；

②对于应由多种产品共同负担的公共性固定成本，则应选择适当的分配标准（如销售额、边际贡献、工时、产品重量、长度、体积等）在各产品之间进行分配

③鉴于固定成本需要由边际贡献来补偿，故按照各种产品的边际贡献比重分配固定成本的方法最为常见。

计算步骤

计算各产品的边际贡献及其比重

按边际贡献比重分配固定成本

计算各产品的盈亏平衡点销售量

主要产品法

在产品品种较多时，如果存在一种主要产品，其提供的边际贡献占企业边际贡献总额的比重较大，代表了企业产品的主导方向，则可以按该主要品种的有关资料进行本量利分析，视为单一产品，抓大放小

目标利润分析（保利分析）

基本公式

如果企业预测的目标利润是EBIT：

目标利润销售量=（固定成本+目标利润）/单位边际贡献

目标利润销售额=目标利润销售量×单价

目标利润销售额=（固定成本+目标利润）/边际贡献率

盈亏平衡点销售额=固定成本/边际贡献率，边际贡献率=单位边际贡献/单价，因此目标利润的变动不会影响盈亏平衡点的销售额

如果企业预测的目标利润是税后利润：

税后目标利润=[（单价-单位变动成本）×销售量-固定成本-利息]×[1-所得税税率]

实现目标利润的销售量=[固定成本+税后目标利润/（1-所得税税率）+利息]/单位边际贡献

实现目标利润的销售额=[固定成本+税后目标利润/（1-所得税税率）+利息]/边际贡献率

实现目标利润的措施

销售数量或销售价格应提高

固定成本或单位变动成本下降

本量利分析在经营决策中的应用

产品生产和定价策略

计算盈亏平衡点业务量

确定可接受最低售价时要用到

生产工艺设备的选择

判断哪种设备会带来更多的利润

画图

新产品投产的选择

决策原则

选择增加利润更多的方案，即评判新产品投产是否会带来额外的利润

增量利润=增加的边际贡献-增加的机会成本-增加的固定成本

（1）何为“增加的机会成本”？
因为新产品的投产将减少原有产品的产销量，所以原有产品因此而减少的边际贡献为投产新产品的机会成本，在决策时应予以考虑。
（2）不同备选方案之间无差别的成本项目，属于决策无关成本，不纳入考虑范畴。

利润敏感性分析

正向

因素如何影响利润

本量利分析中影响利润的诸多因素的变化导致利润的变化程度

销售量

单价

固定成本

单位变动成本

类似于β系数

敏感系数的计算

敏感系数=利润变动百分比/因素变化百分比

敏感系数的绝对值>1,

利润变化幅度大于影响因素变化幅度，敏感因素

敏感系数的绝对值<1,

利润变化幅度小于影响因素变化幅度，不敏感因素

正向还是反向

敏感系数>0

利润和因素同向变动

敏感系数<0

利润和因素反向变动

EBIT=(P-VC)Q-F

反向

利润要求因素如何变化

对各因素允许升降幅度的分析，实质上是各因素对利润影响程度分析的反向推算，在计算上表现为敏感系数的倒数。

评价

简单易行

分析结果易于理解，为决策提供参考

对预测数据有依赖性，决策模型可靠程度和数据的合理性对敏感性分析的可靠性产生影响

“假设成本性态不变”说明单位变动成本和固定成本均保持不变

第三节标准成本控制与分析

标准成本控制与分析的相关概念

标准成本及其分类

标准成本是指在正常状态下企业经过努力应当达到的产品成本水平

分类

理想标准成本

无浪费，无故障，无闲置，无废品的理想状态下的最优成本水平

在梦中可以

正常标准成本

在正常情况下，经过努力可以达到的成本标准，考虑了可能出现的浪费，闲置，废品的情况

有可能达到

有客观性，现实性，可行性

标准成本控制与分析

以标准成本为基础，将实际vs标准，揭示成本差异形成的原因，进而采取措施，对成本进行有效控制的方法

标准成本法的优缺点

优点

能及时反馈各成本项目不同性质的差异，有利于考核业绩

使预算编制更为科学可行，有助于决策

缺点

要求成本标准比较准确，稳定，在使用条件上有局限性

对标准管理要求较高，系统维护成本高

标准成本需要根据市价波动而频繁更新，导致成本差异缺乏可靠性，降低成本控制效果

标准成本的制定

单位产品标准成本

构成

直接材料标准成本

料

原材料：0.05元/g×10g/件=0.5元/件

单位产品材料消耗量

一般由生产部门负责，会同技术、财务、信息等部门制定

材料标准单价

企业编制的计划价格，通常是以订货合同的价格为基础，并考虑到未来物价、供求等各种变动因素后按材料种类分别计算

直接人工标准成本

工

小时标准工资率=标准工资总额/标准总工时；

标准总工时通常是根据预算产量确定，即全称是“预算产量下标准总工时”，或称“预算总工时”

单位产品直接人工小时

一般由生产部门负责，会同技术、财务、信息等部门，在对产品生产所需作业、工序、流程工时进行技术测定的基础上，考虑正常的工作间隙，并适当考虑生产条件的变化，生产工序、操作技术的改善，以及相关工作人员主观能动性的充分发挥等因素合理确定

小时标准工资率

一般由人事部门负责，根据企业薪酬制度以及国家有关职工、薪酬制度改革的相关规定等制定

制造费用标准成本

费

单位产品人工小时或机器工时

小时制造费用分配率

标准制造费用总额/标准总工时

料工费都变成了XX元/件

∑（单耗×单价）

成本差异的计算及分析

基本原则

总体思想

成本差异是实际成本与标准成本的差额

“标准成本”是在单位产品标准成本的基础上，额外考虑了实际产量，即是“实际产量”下的标准成本，计算公式为“实际产量×单耗×单价”

实际产量下的标准成本=实际产量×单位产品标准成本
=实际产量×（标准用量×标准价格）
=实际产量下标准用量（）×标准价格（）

“标准用量”（即“单耗”）：单位产品材料或人工的耗用量，单位是“kg/件”或者“小时/件”

“实际产量”：生产出来的产成品的数量，单位是“件”

“件×kg/件”或“件×小时/件”，=kg 或小时通常用表示。

基本公式

成本总差异总

成本总差异=实际产量下实际成本-实际产量下标准成本
=实际用量（Q1）×实际价格（P1）-实际产量下标准用量（Q0）×标准价格（P0）+实际用量（Q1）×标准价格（P0）-实际用量（Q1）×标准价格（P0）
=(实际用量-实际产量下标准用量)×标准价格+（实际价格-标准价格）×实际用量
=（Q1-Q0）×P0-(P1-P0)×Q1

成本差异>0

超支差异

成本差异<0

节约差异

用量差异量

用量差异=（实际产量下实际用量-实际产量下标准用量）×标准价格

价格差异

价格差异=（实际价格-标准价格）×实际产量下实际用量

在进行成本差异分析时，先分析量差，再分析价差。

直接材料成本差异的计算分析

直接材料数量差异

形成原因

有生产部门原因，也有非生产部门原因，如：产品设计结构，原料质量，工人技术熟练度，废品率高低

责任承担

生产部门承担

直接价格差异

形成原因

市场价格

供货厂商

运输方式

采购批量

等的变动

责任承担

主要由采购部门承担责任

直接人工成本差异的计算分析

直接人工效率差异（用量差异,工作快慢）

直接人工效率差异（用量差异）=（实际工时-实际产量下标准工时）×标准工资率

形成原因

工人技术状况，工作环境，设备条件

责任承担

生产部门

直接人工工资率差异（价格差异）

直接人工工资率差异（价格差异）=（实际工资率-标准工资率）×实际工时

形成原因

工资制度的变动，工人的升降级，加班或临时工的增减

责任承担

责任不在生产部门，劳动认识部门更应承担责任

变动制造费用成本差异的计算分析

变动制造费用效率差异（用量差异）

=（实际工时-实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率

形成原因与直接人工效率差异相同

变动制造费用耗费差异（价格差异）

=（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）×实际工时

固定制造费用成本差异的计算分析

固定制造费用，如折旧费，租金

固定制造费用成本差异是指固定制造费用项目实际成本与其标准成本之间的差额

固定制造费用成本差异分析

两差异分析法

固定制造费用项目成本差异=实际成本-标准成本
=（实际成本-预算成本）+（预算成本-标准成本）

实际成本-预算成本

耗费差异

与钱有关

耗费差异=固定制造费用实际成本-预算产量下标准工时×标准分配率

预算成本-标准成本

能量差异

与量有关

=标准分配率×预算产量下标准工时-标准分配率×实际产量下标准工时

三差异分析法

在两差异分析法的基础之上，对能量差异的进一步分解，即解释为何实际产量超过或未达到预算产量

为何实际产量≠预算产量

生产工时出现差异

工时的多/少

机器的差异所带来的差异，被称为产量差异

产量差异=（预算产量下的标准工时-实际产量下的实际工时）×标准分配率

工作效率出现差异

效率的快/慢

由于工作效率的改变导致工时变多或变少，被称为效率差异

效率差异=（实际产量下的实际工时-实际产量下的标准工时）×标准分配率

标准分配率=固定制造费用标准总成本/预算产量下标准总工时

第四节作业成本与责任成本

作业成本

作业成本法的产生背景

许多间接制造费用项目并不是产量的函数，而是与生产批次等其他变量存在因果关系。

产品消耗作业，作业消耗资源

作业成本法的含义

将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。

核心理念

追踪成本动因，确定责任归属，消除不增加价值的作业达到成本优化，不断优化价值链。

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