2023-2-27 初会第7章：收入、费用和利润_思维导图模板

第7章：收入、费用和利润

第7章导图

1.收入

1.收入的确认和计量

2.具体交易或事项的账务处理

3.新科目的总结

2.费用

1.营业成本

2.税金及附加

3.期间费用

3.利润

1.营业利润

2.利润总额

3.净利润

一、收入的确认和计量

解决2个问题

1.什么时候在主营/其他业务收入账户写下贷方金额？

2.金额写多少钱？

五步法

1.识别与客户订立的合同（找合同）

2.识别合同中的单项履约义务（找干啥事情）

2类义务

1.时点型履约义务：销售商品

2.时段性履约义务：盖房子

盖房子可能变成提供劳务

帮企业提供清扫/维修义务

提示：性质一样的多项义务可以合并成单项义务（连续30天+每天按摩1小时）

3.确定交易价格（看看一共能收多少钱）

1.固定价格

2.可变价格

考点：可变对价

大白话：价格是变动的，需要估计价格

不包含

1.代第三方收取的款项，如增值税（代税务局收取）

2.企业预期将退还给客户的款项（要退还的钱不会确认收入）

4.将交易价格分摊至各单项履约义务（看看干每件事情能收多少钱）

单独售价金额

相对比例

5.履行各单项履约义务时确认收入（把事情干了，把钱收了）

1.时点型履约义务

在客户取得相关商品控制权时确认收入

2.时段性履约义务

在该段时间内按照履约进度确认收入

本期确认收入=合同交易价格总额*履约进度-以前期间已确认收入

履约进度的确定

1.产出指标（从工作成果视角）

1.实际测量的完工进度

2.评估已实现的结果

3.时间进度

4.已完成或交付的产品

2.投入指标（为完成工作成果需投入的资源）

1.投入的材料数量

2.花费的人工工时

3.机器工时

4.发生的成本和时间进度

特殊情况：履约进度无法合理确定，按照预计发生成本等额确认收入（但不是不确认收入）

二、收入相关事项的账务处理—时点（型）履约义务

1.现金结算方式销售业务

在客户取得相关商品控制权时点确认收入

1.确认收入

借：银行存款/库存现金/应收账款/合同资产等
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）

2.结转成本

借：主营业务成本
存货跌价准备（如有）
贷：库存商品

2.委托收款结算方式销售业务

在办妥委托收款手续且客户取得相关商品控制权时点确认收入

1.确认收入

借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）

2.结转成本

借：主营业务成本
贷：库存商品

3.实际收到货款时

借：银行存款
贷：应收账款

3.商业汇票结算方式销售业务

在收到商业汇票且客户取得商品控制权时点确认收入

1.确认收入

借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）

2.结转成本

借：主营业务成本
贷：库存商品

3.实际收到货款时

借：银行存款
贷：应收票据

4.赊销方式销售业务

在客户取得相关商品控制权时点确认收入

1.确认收入

借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）

2.结转成本

借：主营业务成本
贷：库存商品

3.实际收到货款时

借：银行存款
贷：应收账款

辨析：现金结算VS委托收款VS商业汇票VS赊销

相同点

确认收入时均要紧扣客户取得商品控制权

但不一定要收到钱才确认收入

不同点

1.现金结算：企业找客户收钱

2.委托收款：银行替企业收钱

3.商业汇票：客户开出商业汇票，票据到期有收款权利

4.赊销：最经典的销售方式，仍然以客户取得商品控制权时点确认收入

5.发出商品的账务处理

具体案例：支付手续费方式的委托代销业务

1.委托方发出商品时

借：发出商品
贷：库存商品

发出商品时点不确认收入，因为此时只发给受托方（经销商），但客户并没有取得商品控制权

2.受托方售出商品后，委托方收到代销清单

受托方（经销商）已销售代销商品，客户取得了商品控制权，此时要确认收入

1.确认收入

借：应收账款 A
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）

2.结转成本

借：主营业务成本
贷：发出商品

3.确认手续费时

借：销售费用
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：应收账款 B

4.收到货款时

借：银行存款
贷：应收账款 C

C=A-B（应收账款C为已扣除手续费后的余额）

6.销售材料业务

特指的日常活动中发生的对外销售不需用的原材料以及随商品对外销售单独计价的包装物

链接：领用不单独计价的包装物

没有向客户收钱，是为了促销，计入销售费用

借：销售费用
贷：周转材料-包装物

以客户取得材料控制权时点确认收入

1.确认收入

借：银行存款等
贷：其他业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）

2.结转成本

借：其他业务成本
贷：原材料等

辨析：主营/其他业务

销售商品：主营业务收入/成本

销售材料/包装物：其他业务收入/成本

7.销售退回业务

反向结转/冲销之前的账务处理

1.反向确认收入

借：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
贷：银行存款等

2.反向结转成本

借：库存商品
贷：主营业务成本

三、收入相关事项的账务处理—时段（型）履约义务

1.合同资产

除了考虑时间因素，还需要考虑其他因素

辨析：应收账款（仅取决于时间因素）

2.合同负债

适用于收入准则的预收款，如销售商品提前收取预收款项

辨析：预收账款

不属于收入准则范畴内的预收款项

如租赁准则下的预收租金

3.合同履约成本

为了履行合同发生的各类支出，后续再转入主营/其他业务成本

账务处理

发生

借：合同履约成本
贷：银行存款/应付职工薪酬等

摊销

借：主营业务成本/其他业务成本
贷：合同履约成本

特殊情况：企业发生支出，直接计入当期损益，不通过合同履约成本

1.管理费用，除非这些费用明确由客户承担

2.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

3.与履约义务中已履行（包括全部/部分履行）部分相关支出

4.无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出

4.合同取得成本

为了签合同发生的支出，后续转入销售费用（因为了销售商品/业务）

示例：销售佣金

合同取得成本一般属于增量成本

增量成本：企业不取得合同就不会发生的成本

账务处理

发生

借：合同取得成本
贷：银行存款/应付职工薪酬等

摊销

借：销售费用
贷：合同取得成本

特殊情况：无论是否取得合同，应当在发生时计入当期损益

1.差旅费

2.投标费

3.为准备投标资料发生的相关费用等

四、可变对价

价格变动

确认收入过程中，第3步确认交易价格，价格不是固定的，而在一个区间内浮动

原因：折扣、价格折让、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等

计量方法

基本逻辑：如何把变化金额确定为固定金额

1.最可能发生法

两种对价中最可能发生的单一金额估计

结果只有两种，选择发生概率高的

2.期望值法

按各种可能发生对价金额和相关概率估计

有很多结果，加权平均计算（不同的可能性*概率）

具体事例会计处理

1.商业折扣

借：银行存款/应收账款
贷：主营业务收入 A

A=原售价*（1-商业折扣率）

确认主营业务收入/增值税计算基础：扣除商业折扣后的余额

2.现金折扣

借：银行存款/应收账款
贷：主营业务收入 B

B=原售价-最有可能发生的现金折扣金额

确认主营业务收入：扣除现金折扣后的余额

增值税计算基础：仅针对货款，不扣除现金折扣（因增值税由税务局收取）

拓展：若商业折扣与现金折扣同时存在

应确认的收入=原售价*（1-商业折扣率）-原可能发生的现金折扣金额

3.销售折让

借：主营业务收入 C
贷：银行存款/应收账款

C=原售价*折让率

即将原确认收入分录反向写，冲减已确认的收入

五、费用

1.营业成本

1.主营业务成本

2.其他业务成本

1.销售材料的成本

2.出租固定资产的折旧额

3.出租无形资产的摊销额

4.出租包装物的成本或摊销额等

2.税金及附加

1.不计入“税金及附加”科目的税费

1.关税、契税、车辆购置税和耕地占用税

计入资产成本

借：固定资产等
贷：银行存款

2.企业所得税

计入所得税费用

借：所得税费用
贷：应交税费-应交企业所得税

3.个人所得税

通过应付职工薪酬核算

借：应付职工薪酬
贷：应交税费-应交个人所得税

2.不通过“应交税费”科目核算的税种

1.关税、契税、车辆购置税和耕地占用税

计入资产成本

借：固定资产等
贷：银行存款

2.印花税

计入税金及附加

借：税金及附加
贷：银行存款

小乖点口诀：花关耕购契

花：税金及附加

关耕购契：资产成本

鲜花关闭/耕地购买契约

小新点口诀：税金及附加

1.小城市消费低

城市维护建设税

消费税

2.教育资源差

教育费附加

资源税

3.但是有车、有房

车船税

房产税

4.地里还能种花

主要是城镇土地使用税（若房地产企业，还包括土地增值税）

印花税

3.期间费用

1.销售费用

1.常规

大白话：为了销售商品发生的各种支出

2.特殊

1.企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出

2.随同商品出售不单独计价的包装物成本

辨析：随同商品出售单独计价的包装物成本

计入其他业务成本（因为收钱了，相当于卖包装物）

3.出借包装物的摊销额

辨析：出借包装物VS出租包装物

出借包装物：不收钱，为了促销，计销售费用

出租包装物：要收租金

收入：其他业务收入

成本：其他业务成本

2.管理费用

1.记忆关键词：行政管理部门相关支出

2.在筹建期间内发生的开办费

3.聘请中介机构费（审计费）等、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用等

3.财务费用

1.短期借款的利息费用及汇兑损益

2.支付银行承兑汇票的手续费

提示：银行存款的利息收入冲减财务费用

六、利润

1.营业利润

回顾利润组成

基本公式：利润=收入-费用

完整公式：利润=（收入-费用）+（利得-损失）

收入&费用：日常活动&总额

利得&损失：非日常活动&净额

小新点口诀：两营两减（3+1）费，资公投加其他

1.两营两减

两营

营业收入+

营业成本-

两减

信用减值损失-

资产减值损失-

2.（3+1）费

3费：销管财（期间费用）-

1费：研发费用-

3.资公投

资产处置损益±

公允价值变动损益±

投资收益（损失）±

4.加其他

税金及附加-

其他收益+

2.利润总额（税前利润）

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

营业外收入

1.非流动资产报废毁损收益（自然灾害）

如固定资产报废毁损收益

链接：固定资产正常出售通过“资产处置损益”核算收益/损失

2.捐赠利得

3.现金盘盈

链接：现金盘亏

1.有责任人/保险赔偿→其他应收款

2.没有责任人/保险赔偿→管理费用

辨析：现金VS存货VS固定资产盘盈

存货盘盈：无论原因，均冲减管理费用（贷管理费用）

固定资产盘盈：差错更正

走特殊渠道：不通过待处理财产损溢，而通过以前年度损益调整

最终计入所有者权益的留存收益，不影响当期损益

4.转销无法支付的应付账款

借：应付账款
贷：营业外收入

5.与企业日常活动无关的政府补助

营业外支出

1.非流动资产报废毁损损失（自然灾害）

2.捐赠支出

3.存货盘亏损失（自然灾害）

链接：存货盘亏（看具体原因）

人为原因：管理费用

自然灾害（属于非常损失/非人为原因）：营业外支出

4.固定资产盘亏

1.有责任人/保险赔偿→其他应收款

2.没有责任人/保险赔偿→营业外支出

5.罚款支出

3.净利润（税后利润）

净利润=利润总额-所得税费用

辨析：利润总额VS应纳税所得额

利润总额：会计口径

应纳税所得额：税法口径

所得税费用=当期应交所得税+递延所得税

当期应交所得税=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额

纳税调增事项

1.税收滞纳金、罚款、罚金等

2.超过税法规定扣除标准的

职工福利费

工会经费

职工教育经费

业务招待费

公益性捐赠支出

广告费和业务宣传费

纳税调减事项

1.国债利息收入

2.前五年内未弥补的亏损

3.符合调减的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等

递延所得税=递延所得税负债增加额-递延所得税资产增加额

递延所得税负债增加额=递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额

递延所得税资产增加额=递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额

七、本年利润

中转科目

1.将损益类科目全部汇总，算出净利润后转入本年利润

2.将本年利润的本年累计余额，转入利润分配-未分配利润

1.表结法

年结：一年算一次本年利润

减少转账环节和工作量

2.账结法

月结：一个月算一次本年利润

增加转账环节和工作量

获得的会计信息更加齐全

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