第二章增值税法_思维导图模板

第二章增值税法

增值税认知

一般常识

概念

类型

发展

特点

了解

纳税人和扣缴义务人的确定

销售方、进口方为纳税人

境内销售货物，加工、修理修配劳务，服务，无形资产，不动产及进口货物的单位和个人

单位，指企业，行政/事业/军事单位，社会团体以及其他单位

个人

个体工商户

其他个人

扣缴义务人

境内未设有机构，以境内代理人为扣缴义务人

境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人

增值税纳税人类型

一般纳税人

经营规模

年应征增值税销售额＞500万元（一般情况）

会计核算健全

一般计税方法（通常）

可以依法开具增值税专用发票

票面税额=票面“金额”X税率

小规模纳税人

经营规模

年应征增值税销售额＞500万元（个体工商户以外的其他个人）

年应征增值税销售额≤500万元

会计核算不健全

简易计税方法（只能）

自愿开具增值税专用发票

票面税额=票面“金额”X征收率

增值税征税范围的确定

销售或进口货物

货物（有形动产）

电力，热力，气体

销售（有偿转让）

进口

提供加工或修理修配劳务

加工

受托加工货物

受托方提供原料

修理修配

对损伤的货物进行休夫

销售无形资产

技术，商标，著作权，商誉（会计上不作为无形资产，税法上属于无形资产）

自然资源使用权

土地使用权

其他权益性无形资产

高速公路经营权

会员权

销售不动产

建筑物

构筑物，包括道路，桥梁。隧道，水坝等建造物

按销售不动产

转让XXX使用权/所有权

在转让建筑物，构筑物是—并转让其所占土地的使用权

销售服务（7种）---“叫邮电见金先生”

交通运输服务

陆路/水路/航空/管道运输服务

出租车公司向使用本公司出租车司机收取的管理费用

水路运输的程租，期租业务，航空运输的湿租业务

邮政服务

中国邮政集团公司及其所属邮政企业

邮政普遍服务

邮政特殊服务

其他邮政服务

电信服务

基础电信服务

语音通话服务

增值电信服务

短信和彩信服务

卫星电视信号落地转接服务

按增值电信服务缴税

建筑服务（“公安装修汽”）

工程服务

安装服务

装饰服务

使之美观

修缮服务

修补，加固，养护。改善

其他建筑服务

金融服务（“带废金宝”）

贷款服务

各种利息收入，融资性售后回租，罚息，票据贴现，转贷等带有利息性质的收入

以货币资金投资收取的固定利润/保底利润

直接收费金融服务

保险服务

金融商品转让

转让外汇，有价证券，非货物期货

现代服务

研发和技术服务

工程勘察勘探服务

信息技术服务

文化创意服务

设计服务

广告服务

会议展览服务

物流辅助服务

航空/港口码头/货运客运场站/打捞救助/装卸搬运/仓储/收派服务

租赁服务

包括融资租赁服务和经营租赁服务

广告位出租

车辆停放/道路通行服务（包括过路费，过桥费，过闸费等）

鉴证咨询服务

认证/鉴证/咨询服务

翻译/市场调查服务

广播影视服务

商务辅助服务

其他现代服务

生活服务

文化体育服务

教育医疗服务

旅游娱乐服务

餐饮住宿服务

居民日常服务

其他生活服务

传统增值税

营改增

不征收增值税的情形

非营业活动

行政单位收取的政府性基金/财政票据/全额上缴财政

单位或个体工商户

聘用的员工为本单位提供

加工、修理修配劳务

取得工资服务

为聘用的员工提供服务

其他不征收增值税的项目

根据国家指令无偿提供的铁路/航空运输服务（公益性）

存款利息

被保险人获得的保险赔付

代收的住宅专项维修资金

资产重组

属于征税范围的特殊行为

视同销售

货物

代销：甲→乙→消费者

移送

机构在同一市 X

机构跨县（市） √

自产/委托加工/购进

投分送 √

集体/个人

自产/委托加工 √

购进 X

服务/无形资产/不动产

向其他单位无偿提供

“双公” X

公益事业

社会公众

其他情形 √

特殊情况

销售活动板房，机器设备，钢结构件等自产货物同时提供建筑安装服务，不属于混合销售，分别适用不同的税率或征收率

兼营行为

界定标准

同一纳税主体

既销售货物，加工修理修配劳务，又销售服务，无形资产，不动产

各业务无必然从属关系

税务处理

分别核算

未分别核算：从高适用税率/征收率

混合销售

界定标准

同一销售行为

同时存在货物和服务

有从属关系

税务处理

按经营主业缴纳增值税

增值税税率

基本税率(13%)

销售或进口货物(税法规定除外）

销售加工，修理修配劳务

销售有形动产租赁服务

低税率1（9%）

农，民，文

销售交，邮，基，建，不动产租赁，不，转让土地使用权

低税率（6%）

除适用上述税率以外的其他

零税率(0%)

出口货物

国航广发同研设：专机远离电信业

征收率

法定（3%）

建筑阿三简易余

特殊（减按2%）

自己使用过的固定资产（不动产除外）

其他二手物品（旧货）

减按0.5%

收购的二手车

房企卖房简易全

一般纳税人用简易计税方法

增值税的计算

销售额的确定

一般规则

销售额=全部价款+价外费用（不包括增值税税额）

价外费用

价外向购买方收取的手续费、补贴等

是含税价，应（价税分离后）并入销售额

不包括在销售额内的项目

代收代缴的消费税

财政票据；全额上缴财政

代办保险收取的保险费
代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

销售额的计算

如何换算？

不含增值税销售额＝含增值税销售额÷（1＋税率/征收率）

如何判断是否含税？

价外税属于含税收入

商业企业零售价通常为含税的

增值税专用发票上“金额”栏为不含税金额

包装物押金属于含税收入

金融商品转让中的买入价为含税价

核定销售额

情形

发生视同销售行为，无销售额的

方法（按顺序）

找价

纳税人自己

其他纳税人

组成计税价格

应税消费品

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额

从价

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税比例税率）

从量

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋自产自用数量×消费税定额税率

复合

组成计税价格＝[成本×（1＋成本利润率）＋自产自用数量×消费税定额税率]÷（1–消费税比例税率）

非应税消费品

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）---一般10%

特殊销售方式下货物销售额的确定

商业折扣

销售额和折扣额在同一张发票
（的金额栏）分别注明

“不含增值税折后价”，即按折扣后的销售额征收增值税

将折扣额在同一张发票的备注栏注明

将折扣额另开发票

“不含增值税的原价”，即折扣额不得冲减销售额

以旧换新

金银首饰

“不含增值税的差价”

其他货物

“不含增值税的新货价”

包装物押金

非，黄，啤

单独记账核算

超过1年或超过合同约定期限未退（逾期未退时）

价税分离后并入销售额

不单独记账核算

收取时

价税分离后计入销售额

啤酒，黄酒以外的其他酒

不论是否返还，也不论会计上如何核算

收取时

价税分离后并入销售额

其他特殊销售业务

还本销售

销售货物，不得从销售额中减除还本支出。

以物易物

以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额；

以各自收到的货物按规定核算购货额并依法抵扣进项税额。

差额征收

全额计税

贷款服务

取得的全部利息及利息性质的收入为销售额

免税利息（金融同业往来利息收入）不计税

得减除支付的存款利息、转贷利息

直接收费金融服务

差额计税

金融商品转让

销售额=卖出价-买入价

出现负差，可结转下一纳税期，不得转入下一年度

买入价按加权平均法/移动加权平均法

不得开具增值税专用发票

无偿转让股票时，转出方以该股票的买入价为卖出价；再转让时，以原转出方的卖出价为买入价，

经纪代理服务

航空运输企业

销售额不包括代收的民航发展基金（原机场建设费）和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款

一般纳税人提供
客运场站服务

旅游服务

选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费，餐饮费等余额为销售额

劳务派遣服务

扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额

建筑阿三简易余

扣除支付的分包款后的余额为销售额

房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外）

一般计税方法下应纳税额的计算

当期应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额

当期销项税额=不含增值税销售额×适用税率
　　　　　=含增值税销售额÷（1+适用税率）×适用税率

一般纳税人的进项税额

能否抵扣

属于特殊情形（不得抵扣进项，也不适用专用发票）

一般纳税人会计核算不健全

应当办理一般纳税人资格登记而未办的

是否取得合法凭证

增值税专用发票

海关进口增值税专用缴款书

农产品收购/销售发票

生产者+自产

代扣代缴税款的完税凭证

符合规定的国内旅客运输服务电子普票

是否可抵用途

用于不产生销项税额的项目

简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费

购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，不得抵扣进项税额

固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，全额抵扣

一般计税方法，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额＋免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额

非正常损失

因管理不善（不可抵）

因违法（不可抵）

非正常损失的购进货物/不动产/在建工程，以及相关修理修配劳务和交通运输服务，不可抵扣

不得抵的其他规定

"带餐常乐"

与该笔贷款直接相关

能否抵？

票？

专VS普

旅：普√

不可？

简免”急“人

专用于

混用于

钢材

设备

房屋

管，违：X；不，合：√

贷餐常乐：X

抵多少

按凭证上注明的税额抵扣

计算抵扣1——购进农产品

购进农产品用于生产或者委托加工13%税率货物

农产品收购/销售发票

买价×10%

增值税专用发票/海关进口增值税专用缴款书

票面金额×10%

购进农产品用于其他用途（例如，直接销售、用于餐饮服务）

农产品收购/销售发票

买价×9%

增值税专用发票/海关进口增值税专用缴款书

票面金额×9%

计算抵扣2——购进国内旅客运输服务

增值税专用发票

增值税电子普通发票

注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单

计算抵扣，进项税额＝（票价＋燃油附加费）÷（1＋9%）×9%

注明旅客身份信息的铁路车票

计算抵扣，进项税额＝票面金额÷（1＋9%）×9%

注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票

计算抵扣，进项税额＝票面金额÷（1＋3%）×3%

按票面注明的税额抵扣

扣减与转增

已抵扣进项税额的货物改变用途

进项税额转出

一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减

一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减

不得抵扣的进项税额＝固定资产、无形资产净值×适用税率

不得抵扣的进项税额＝已抵扣进项税额×不动产净值率
不动产净值率＝不动产净值÷不动产原值×100%

转增进项税额

可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产净值÷（1+适用税率）×适用税率

上期留抵税额

销项小于进项，不足抵扣时，其不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣

简易计税方法下应纳税额的计算

应纳增值税税额=销售额X征收率

小规模纳税人应纳增值税的计算

应纳税额=不含税销售额×征收率
=含税销售额÷（1+征收率）×征收率

一般销售业务（3%）

不得抵扣进项税额

小规模纳税人销售自己使用过的物品或销售旧货

其他个人销售自己使用过的物品

免征

其他小规模纳税人

使用过的固定资产

应缴纳的增值税＝含税售价÷（1+3%）×2%

使用过的固定资产以外的

应缴纳的增值税＝含税售价÷（1+3%）×3%

销售旧货

二手车

应纳税额＝含税销售额÷（1+0.5%）×0.5%

其他二手物品

应缴纳的增值税＝含税售价÷（1+3%）×2%

5%征收率

个人将购买的住房对外销售

购买不足2年

5%征收率全额

购买2年以上（含2年）

北上广深

非普通住房

以销售收入减去购买住房价款后的差额，按照5%征收率缴纳增值税

普通住房

免征

其他

免征

因销售中止或折让等退还的销售额

进口货物应纳增值税的计算

无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均应按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。

进口非应税消费品

应纳税额＝组成计税价格×税率
＝（关税完税价格+关税税额）×增值税税率

进口应税消费品

应纳税额＝组成计税价格×税率
＝（关税完税价格+关税税额+消费税税额）×增值税税率

从价

应纳税额＝（关税完税价格+关税税额）÷（1－消费税比例税率）×增值税税率

从量

应纳税额＝（关税完税价格+关税税额+进口数量×消费税定额税率）×增值税税率

复合

应纳税额＝（关税完税价格+关税税额+进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）×增值税税率

扣缴计税方法

应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率

增值税收管理

纳税地点

固定业户

向机构所在地

非固定业户

向销售地或劳务发生地

其他个人·

提供建筑服务/销售或租赁不动产/转让自然资源使用权向服务发生地/所在地

进口货物

报关地海关

扣缴义务人

机构所在地/居住地

纳税期限

增值税纳税期限分别为一个月/一个季度

以一个季度为纳税期限的规定使用小规模纳税人/银行/财政公司/信托投资公司/信用社（不包括保险公司）

以一个月/一个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税

以其他日期为一个纳税期的，自期满之日起5日内预交税额，于次月1日起15日内申报纳税

增值税专用发票管理

基本联次及用途

发票联

购买方

抵扣联

扣税凭证

记账联

销售方

不得开具增值税专用发票的情形

商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不含劳保专用部分）、化妆品等消费品。

应税销售行为的购买方为消费者个人的。

发生应税销售行为适用免税规定的

增值税的税收优惠

《条例》规定的免税项目

农业生产者销售自产农产品

避孕药和用具

古旧图书

直接用于科学研究

外国政府（企业不行），国际组织无偿提供进口物资

残疾人组织直接进口残疾人专用用品

其他个人销售自己使用过的物品

“营改增”相关免税项目

残疾人员本人为社会提供服务

医疗机构

学校（不包括培训机构）

勤工俭学

婚姻介绍

纪念馆，美术馆等在自己场所提供服务收到的第一道门票收入

提供技术转让。技术开发

彩票发行收入

其他特殊优惠方式

即征即退

扣减增值税----退役士兵创业就业

扣减增值税----重点人群创业就业

零税率

增值税期末留抵退税

实行60%增量留抵退税

全额退还增量留抵税额及范围

一次性退还存量留抵退税及扩围

继续扩围

税收优惠1有关的管理规定

兼营免税，减税项目，未分别核算销售额的，不得免税减税

纳税人放弃免税后，36个月内部的再申请免税

选择同时适用免税和零税率的，自行选择使用优惠

第二章增值税法

模板简介

猜你喜欢

相关文章