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CPA-会计-第十章股份支付

股份支付概述

股份支付的含义和特征

含义：“以股份为基础的支付”简称
企业获取职工/其他方提供服务授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易

特征：
1、职工/其他方（不包括：企业与股东、合并方与被合并方、以股票抵偿债务等情形）
2、获取服务为目的
3、交易的对价/定价与企业自身权益工具未来的价值相关

股份支付的四个主要环节

股份支付的主要环节

1、授予日：获得批准的日期
2、可行权日：可行权条件得到满足，取得权益的日期
3、等待期/行权限制期：授予日至可行权日
4、行权日：行使权力获得权益的日期
5、出售日：持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期，行权日至出售日之间设禁售期【国有控股上市公司禁售期≥2年】

一次授予、分期行权处理原则

含义：在授予日一次授予员工若干权益工具，之后每年分批达到可行权条件

特点：每个批次是否可行权的结果相对独立

处理原则：
1、作为同时授予的几个独立的股份支付计划
2、每个计划在授予日的公允价值估计费用，在等待期内，按各计划在某会计期间内等待期长度占整个等待期长度的比例分摊

股份支付工具的主要类型

权益结算

含义：股份、其他权益工具作对价
eg.限制性股票、股票期权（未来以某预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股票的权利）

账务处理：
借：管理费用等
贷：资本公积——其他资本公积（有等待期，等待期结束后转入股本溢价，可能有收钱差额）
或：贷：资本公积——股本溢价（无等待期，立即行权）

现金结算

含义：以股份/其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易
eg.模拟/虚拟股票、现金股票增值权（与股票挂钩、以现金支付）

账务处理：
借：管理费用等（等待期结束后但未行权时，股价的变动计入公允价值变动损益）
贷：应付职工薪酬

股份支付的确认和计量

股份支付的确认和计量原则

权益结算

换取职工服务，以授予日权益工具的公允价值计量【始终不变】
不确认后续公允价值变动

换取其他方服务：不能够可靠计量其他方服务在取得日的公允价值时，按能可靠计量的权益工具的公允价值
权益工具的公允价值无法可靠确定时，按内在价值计量权益工具，内在价值变动计入当期损益【内在价值=交易对方有权认购/取得股份的公允价值-股份支付协议应当支付的价格】

现金结算：结算前，每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量

可行权条件的种类、处理和修改

可行权条件：
能够确定企业是否得到职工/其他方提供的服务、且该服务使职工/其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件

服务期限条件：规定的服务期限即等待期

业绩条件

市场条件：与权益工具的市场价格相关【外部因素：与股价有关】
eg.最低股价增长率、股东报酬率

非市场条件：【内部因素】
eg.销售指标的实现情况、最低利润指标的实现情况

非可行权条件：
eg.取得股权后的禁售期的规定，会影响权益工具的公允价值（变低）

可行权条件的修改

有利修改：【谨慎性：增加企业费用】
考虑修改后的可行权条件

权益工具的公允价值

权益工具的数量

有利于职工方式修改可行权条件
eg.缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件）

不利修改：
不考虑修改后可行权条件
（如同从未发生，除非企业取消了部分/全部已授予权益工具）

权益工具公允价值：不修改

权益工具数量：减少的部分按照加速可行权处理

取消/结算：人为主动干涉

作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额
（注：原已确认的关于股份支付的费用不得冲减）

支付的款项作为权益的回购，支付金额高于权益工具回购日公允价值的部分，倒挤计入当期费用
借：资本公积—其他资本公积
管理费用
贷：银行存款

特殊情况：
1、授予新的权益工具替代被取消的权益工具，应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式替代处理
2、未将新授予权益工具认定为替代权益工具，将其作为一项新授予的股份支付处理

作废：未满足可行条件而被取消

没保住“量”：反向冲销以前费用

保住“量”，没保住“价”：未行权的部分由其他资本公积转入股本溢价

权益工具公允价值的确定：
市场价格为基础、没有活跃市场考虑估值技术

股份：股份的市场价格，如未公开交易考虑估计其市场价格

股票期权：难以获得其市场价格，通过期权定价模型估计
选择适用期权定价模型时，应考虑熟悉情况和自愿的市场参与者将会考虑的因素，至少8个因素

股份支付的处理

基本账务处理：
以完整、有效的股份支付协议为基础

授予日：除立即行权外，均不做会计处理

等待期内每个资产负债表日：（累积确认-前期累积确认金额）
借：管理费用等
贷：资本公积—其他资本公积（权益结算—授予日公允价值）
贷：应付职工薪酬（现金结算—每个资产负债表日公允价值）

可行权日之后：
权益结算：
借：银行存款
资本公积—其他资本公积
贷：股本
资本公积—股本溢价（倒挤）
现金结算：股价变动
借：公允价值变动损益
贷：应付职工薪酬

回购股份进行职工期权激励：

回购股份时：
借：库存股
贷：银行存款

企业以回购股份形式奖励本企业职工，属于权益结算股份支付：
借：管理费用等
贷：资本公积—其他资本公积

职工行权购买股份收到价款时：
借：银行存款
资本公积—其他资本公积
贷：库存股（交付给职工的库存股成本）
资本公积—股本溢价（倒挤）
剩余库存股作注销处理

限制性股票的股权激励账务处理：
以非公开定向发行方式

1、锁定期、解锁期内，不得上市流通及转让
2、达到解锁条件可以解锁
3、未被解锁而失效作废，按事先约定价格立即回购（eg.离职员工）

向职工发行的按规定履行了注册登记等增资手续的，账务处理：（授予日）
借：银行存款等（职工缴纳的认股款）
贷：股本
资本公积—股本溢价（倒挤）
同时：
借：库存股（发行限制性股票的数量*回购价格）
贷：其他应付款—限制性股票回购义务（含：未满足条件而须立即回购的部分）
如果员工未离职（解锁—无需回购），则反向冲减
如果员工离职（未解锁—需回购），未离职的员工反向冲减，离职的员工记账：
借：其他应付款（应支付的金额）
贷：银行存款
借：股本
资本公积-股本溢价（倒挤）
贷：库存股

等待期内发放现金股利（是否可撤销）账务处理：
后续与以前估计不同时，会计估计变更，不追溯

可撤销

预计未来可解锁：
借：利润分配—应付现金股利或利润
贷：应付股利—限制性股票股利
同时：
借：其他应付款—限制性股票回购义务（分配现金股利金额）
贷：库存股
实际支付时：
借：应付股利—限制性股票股利
贷：银行存款等

预计未来不可解锁：
借：其他应付款—限制性股票回购义务
贷：应付股利—限制性股票股利
实际支付时：
借：应付股利—限制性股票股利
贷：银行存款等

不可撤销

预计未来可解锁：
借：利润分配—应付现金股利或利润
贷：应付股利—限制性股票股利
实际支付时：
借：应付股利—限制性股票股利
贷：银行存款等

预计未来不可解锁：
借：管理费用等
贷：应付股利—限制性股票股利
实际支付时：
借：应付股利—限制性股票股利
贷：银行存款等

特别提示：
分批解锁的，相当于授予若干个自己花，分别根据各子计划可解锁数量最佳估计在相应等待期内确定费用
授予日权益工具公允价值，不采用估值模型，不考虑限制性条件（即非市场条件），直接采用授予日相关股票的市场价值（收盘价格-回购价格）

集团股份支付的处理

母公司以本身权益工具结算

母公司：
借：长期股权投资
贷：资本公积—其他资本公积

子公司：
借：管理费用等
贷：资本公积—其他资本公积