《高级财务会计》详细资料（适合自学）专题外币折算_思维导图模板

unit4 外币折算

4.1 记账本位币的确定
（可略）

一、记账本位币的定义ppt8

外币交易：以企业的功能货币以外的货币计价的交易

业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币

记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币

主要经济环境：企业主要产生和支出现金的环境，使用该环境中的货币最能反映企业主要交易的经济结果

二、企业记账本位币的确定ppt9

企业记账本位币确定应考虑的因素

① 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；
② 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；
③ 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币

注意

企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化

三、境外经营记账本位币的确定ppt12

（一）境外经营的定义

境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营

（二）境外经营的记账本位币的确定

企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素

（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；
（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；
（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；
4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

四、记账本位币变更的会计处理ppt16

企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

4.2 外币交易的会计处理

一、外币交易的核算程序ppt17
（可略）

（一）外币交易的概念

外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易

内容：
一是外币业务发生时外币金额折算及账务处理；
二是外币债权债务因汇率变动所产生的外币折算差额的处理

（二）外币核算的基本程序

1．将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算为记账本位币金额

2．在资产负债表日(期末），应当对外币货币性项目和非货币性项目分别处理

①外币货币性项目的期末处理

外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算

因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益

②以历史成本计量的非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额

（三）记账方法

外币统账制

企业发生外币交易时，即折算为记账本位币入账

绝大多数企业

外币分账制

企业在日常核算时分币种以外币原币记账，B/S日再折算为记账本位币编报

银行等少数金融机构

账户设置及其格式

(1)外币账户的种类

A. 外币现金

B. 外币银行存款

C. 外币结算的债权(如应收票据、应收账款等)

D. 外币结算债务(如短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、长期借款等)

以上外币账户应当与非外币的各该相同账户分别设置，并分别核算

(2)外币账户的格式(要求复币记账)

程序不同
结果相同

二、即期汇率和即期汇率的近似汇率ppt24
（可略）

即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算

企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算

汇率：将一国货币兑换成另一国货币的比率

直接标价法

用若干数量的本币来表示一定单位的外币（人民币）

1美元=8.23元人民币

特征：外币数额固定不变，汇率涨跌以本币数额变化来表示

间接标价法

用若干数量的外币来表示一定单位的本币（英、美和澳）

1元人民币=1/8.23=0.12美元

特征：本币值固定不变，汇率涨跌以外币数额变化来表示

会计处理中汇率选择的注意事项

① 出于简化核算，企业用于记账的即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价

但是，企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，需要使用买入价或卖出价折算

② 即期汇率的近似汇率（汇率波动不大的情况下适用）

三、外币交易的会计处理例解ppt27

（一）初始确认

外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算

⑴ 外币兑换业务

A. 企业买入外汇(银行卖出外汇)

借:银行存款——外币户(外币×折合率)
财务费用——汇兑差额【借贷账户之差】
贷:银行存款——人民币户【外币x银行卖出价】

B. 企业卖出外汇(银行买入外汇)

借:银行存款——人民币户【外币×银行买入价】
财务费用——汇兑差额【借贷账户之差】
贷:银行存款——外币户(外币×银行折合率)

例ppt31

例6-2~6-4p190

⑵ 外币进出口业务（以外币结算的商品进出口业务）

① 外币进口业务

a. 业务发生当日（交易日），按即期汇率或其近似汇率，将支付的外币或应支付的外币金额折算为记账本位币——该金额即为购入的存货或固定资产的记账本位币历史成本，该折算汇率即为历史汇率

b. 期末，外币应付账款按期末汇率折算为记账本位币，与账面记账本
位币金额之间的差额，作为汇兑差额，计入期间损益（“财务费用”）

存货或固定资产是非货币性项目，按历史汇率折算，不产生汇兑损益

以外币历史成本计价的非货币性项目，按历史汇率折算

例ppt35

② 外币出口业务

a. 外币业务发生当日（交易日），收到的外币或应收的外币金额按当日即期汇率或其近似汇率折算为记账本位币，折算后的金额即为应确认的销售收入金额

b. 期末，外币应收账款应按期末汇率折算为记账本位币；该金额与账面记账本位币之间的差额，作为汇兑差额，计入当期损益（“财务费用”）

两笔交易观：销售收入一经确认，即与汇率脱钩，不再调整

例ppt38

⑶ 外币借款业务

例ppt39

⑷ 接受外币资本投资

①收到外币资本投资的两种情况

a. 外商投资企业收到境外股东的外币资本投资

b. 中国企业到境外证券交易所上市、筹集到外币资本

②会计处理原则

a. 企业收到以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率，也不采用即期汇率的近似汇率，而是采用交易日的即期汇率折算

b. 对应的资产类科目也不使用即期汇率的近似汇率

c. 外币资本投入不产生汇兑差额

注意事项

经折算后，股本（或实收资本）账户的金额可能不再反映股权比例,但不改变企业分配利润和清算的约定比例，后者已计入合同中

例ppt43

（二）资产负债表日及结算日汇兑损益的处理

1．货币性项目

货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等

期末外币货币性项目调整步骤如下：
（1）计算外币货币性项目外币余额；
（2）用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额；
（3）上述记账本位币余额与原记账本位币余额的差额即为汇兑差额

如果期末汇率＞原记账汇率(汇率上升)

对于外币货币资金账户和债权账户而言,期末出现汇兑收益

对于外币债务账户而言,期末出现汇兑损失

如果期末汇率＜原记账汇率(汇率下降)

对于外币货币资金账户和债权账户而言,期末出现汇兑损失

对于外币债务账户而言,期末出现汇兑收益

例ppt47

2．非货币性项目

非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等

（1）以历史成本计量的非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额

（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算（期末即期汇率）为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较

例ppt49

（3）以公允价值计量的非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动处理，计入当期损益

例ppt52

外币交易会计的特殊问题

①交易日（初始确认）

将外币金额按当日即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本
位币金额，以折算后的记账本位币金额登记相关账户，同时按外币金
额登记相应的外币账户

②交易日至结算日之间的资产负债表日（期末调整）

所有外币项目余额，按期末即期汇率折算为记账本位币金额，该金额与账上原记账本位币金额的差额，记入“财务费用-汇兑差额”

③结算日（收取或支付外币的日期）

将外币结算金额按当日即期汇率折算为记账本位币金额，该金额
与原记账本位币金额的差额，记入“财务费用-汇兑差额”

汇兑损益的账务处理，依据不同情况分别记入

――“长期待摊费用”（筹建期间）
――“财务费用”（生产经营期间）
――“在建工程”（购建固定资产）
――“清算费用”（企业清算期间）

4.3 外币财务报表折算

1．外币财务报表折算的一般原则

企业的境外经营如果采用与企业相同的记账本位币，则境外经营的财务报表不存在折算问题

如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营通过合并、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表，这一过程就是外币财务报表的折算

在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后会计政策及会计期间编制相应货币（记账本位币以外的货币)的财务报表，然后再进行折算

2．境外经营财务报表的折算

(1)资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“留存收益”（盈余公积和未分配利润）（用利润表中的平均汇率）项目外，其他项目采用发生时的即期汇率（历史汇率）折算

折算差额与汇兑损益的区别

(1)两者形成原因不同

汇兑损益: 外币业务处理过程中发生的或会计期末计算出来的

折算差额: 外币报表折算时产生的

(2)包括的内容不同

汇兑损益: 包括已实现的和未实现的

折算差额: 全部为未实现的

(3)会计处理不同

汇兑损益: 在账簿中进行记录

折算差额: 不进行账务处理,只反映在会计报表中

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