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第21章 债务重组
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第21章
债务重组
债务重组
概念
定义
在不改变交易对手方的情况下，①经债权人和债务人协定或②法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。
不强调原因
区分商业实质的判断
债权和债务的范围
包括
金融工具
涉及金融工具的确认，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则
租赁应收款/租赁应付款
不包括
合同资产
合同负债
预计负债
属于债务重组，但不适用本章准则
形成合并
（以股权清偿/将债务转为权益工具，且达到控制）
（以股权清偿/将债务转为权益工具，且达到控制）
构成权益性交易
双方互为投资与被投资关系，且持股方以股东身份债务重组
重组前后受同一多方，且接受权益性分配/投入
看与其他债权人是否按相同比例豁免？
相同部分（如30%）
债务重组损益
（投资收益）
（投资收益）
债权人角度
借：投资收益
贷：应收账款
贷：应收账款
债务人角度
借：应付账款
贷：投资收益
贷：投资收益
额外部分（如20%）
所有者权益
（涉及长投）
（涉及长投）
债权人角度
借：长期股权投资
贷：应收账款
贷：应收账款
债务人角度
借：应付账款
贷：资本公积——股本溢价
贷：资本公积——股本溢价
相当于权益性投资
分类
债务人以资产清偿债务/将债务转为权益工具
以金融资产清偿
债权人角度
同控
借：长期股权投资
资本公积/盈余/未分配利润（借差）
坏账准备
贷：应收账款
资本公积——股本溢价
资本公积/盈余/未分配利润（借差）
坏账准备
贷：应收账款
资本公积——股本溢价
非同控
借：长期股权投资 （放弃债权的公允价值）
坏账准备
贷：应收账款
投资收益 （差额，放弃债权的公允-账面）
坏账准备
贷：应收账款
投资收益 （差额，放弃债权的公允-账面）
花多少计多少长投
联营企业和合营企业的权益性投资（权益法）
借：长期股权投资——成本 （放弃债权的公允价值+相关税费）
坏账准备
贷：应收账款 账价
银行存款 （支付相关税费）
投资收益 （差额，放弃债权的公允-账面）
坏账准备
贷：应收账款 账价
银行存款 （支付相关税费）
投资收益 （差额，放弃债权的公允-账面）
花多少计多少长投
交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本 （自身公允价值）
投资收益 （交易费用）
坏账准备
贷：应收账款
银行存款
投资收益 （包含差额1、差额2）
投资收益 （交易费用）
坏账准备
贷：应收账款
银行存款
投资收益 （包含差额1、差额2）
其他权益工具投资
借：其他权益工具投资——成本 （放弃债权的公允价值+相关税费）
坏账准备
贷：应收账款
银行存款 （交易费用）
投资收益
坏账准备
贷：应收账款
银行存款 （交易费用）
投资收益
交易费用计入管理费用
换出资产为清一色金融资产（应收账款），差额使用投资收益
债务人角度
以金融资产抵债
借：应付账款 （账面价值）
贷：债权投资/其他权益工具投资/交易性金融资产/长期股权投资等 （账面价值）
投资收益 （倒挤）
贷：债权投资/其他权益工具投资/交易性金融资产/长期股权投资等 （账面价值）
投资收益 （倒挤）
易漏：同时结转其他综合收益（综股）
将债务转为权益工具
借：应付账款 （账面价值）
贷：股本 权益工具的公允价值
资本公积——股本溢价
投资收益★★ （差额并非倒挤在股本溢价里）
贷：股本 权益工具的公允价值
资本公积——股本溢价
投资收益★★ （差额并非倒挤在股本溢价里）
发行的相关税费，依次冲减资本公积/盈余公积/未分配利润
以非金融资产清偿
债权人角度
借：XX资产 （放弃债权的公允价值+相关税费）
应交税费——应交增值税（进项税额）
坏账准备
贷：应收账款 账价
投资收益 （差额，放弃债权的公允-账面）
应交税费——应交增值税（进项税额）
坏账准备
贷：应收账款 账价
投资收益 （差额，放弃债权的公允-账面）
得到非金融资产，会产生进项税额
债务人角度
借：应付账款 （账面价值）
XX资产减值准备
贷：XX资产
其他收益——债务重组收益 （倒挤）
XX资产减值准备
贷：XX资产
其他收益——债务重组收益 （倒挤）
换出资产成色不纯，差额计入其他收益——债务重组收益
以处置组清偿
债权人角度
借：金融资产 （受让当日的自身公允价值）
非金融资产1
非金融资产2 倒挤★★★， 按比例分配
应交税费——应交增值税（进项税额）
坏账准备
贷：应收账款 账价
XX负债（处置组）
投资收益 （差额，放弃债权的公允-账面）
非金融资产1
非金融资产2 倒挤★★★， 按比例分配
应交税费——应交增值税（进项税额）
坏账准备
贷：应收账款 账价
XX负债（处置组）
投资收益 （差额，放弃债权的公允-账面）
资产不是同一日得到，则受让当日才作分录
（先得到XX资产，再得到金融资产）
（先得到XX资产，再得到金融资产）
受让当日：
借：XX资产
贷：应收账款
（此时不确认损益，因为应收账款未终止确认）
借：XX资产
贷：应收账款
（此时不确认损益，因为应收账款未终止确认）
非金融资产总额 = 放弃债权（合同生效日★★★）的公允价值+处置组的XX负债-合同生效日★★★的金融资产公允价值-进项增值税
债务人角度
借：应付账款 （账面价值）
XX负债 （处置组账面价值）
XX资产减值准备
贷：XX资产
其他收益——债务重组收益 （倒挤）
XX负债 （处置组账面价值）
XX资产减值准备
贷：XX资产
其他收益——债务重组收益 （倒挤）
换出资产成色不纯，差额计入其他收益——债务重组收益
修改其他条款
是否构成实质性修改？
重组债务未来现金流量现值
eg.将年利率为6%的本金950万元展期至1年后，且年利率提升至18%。
950*（1+18%）/(1+6%)=1057.55
(1057.55-950)÷950=11.32%＞10%，构成实质性修改
950*（1+18%）/(1+6%)=1057.55
(1057.55-950)÷950=11.32%＞10%，构成实质性修改
eg.直接豁免1600万元。
重组债务未来现金流量的现值=0，构成实质性修改
重组债务未来现金流量的现值=0，构成实质性修改
构成
（终止确认）
（终止确认）
终止原债权，确认新金融资产（重新确认）
债权人角度
借：应收账款——重组债权 （公允价值）
坏账准备
贷：应收账款等
投资收益
坏账准备
贷：应收账款等
投资收益
债务人角度
借：应收账款 （账面价值）
贷：应收账款——重组债权 （公允价值）
投资收益 （差额）
贷：应收账款——重组债权 （公允价值）
投资收益 （差额）
应收账款属于22号金融工具准则，初始确认时以公允价值计量
不构成
（不终止确认）
（不终止确认）
调差额
债权人角度
借：应收账款——重组债权 （差额部分）
贷： 投资收益
贷： 投资收益
债务人角度
借：投资收益 （差额部分）
贷：应收账款——重组债权
贷：应收账款——重组债权
组合方式
以组合方式进行债务重组，同时涉及①以资产清偿债务、②将债务转为权益工具、③包括债务豁免等方式，可以认为对全部债权条款作出了实质性修改。
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