①长期股权投资成本法调整为权益法
a.子公司盈亏调整
借 长期股权投资
贷 投资收益
b.宣告分派现金股利
借 投资收益
贷 长期股权投资
c.子公司其他综合收益变动
借 长期股权投资
贷 其他综合收益
d. 子公司除净损益、其他
综合收益以及利润分配以外所
有者权益的其他变动的调整
借 长期股权投资
贷 资本公积
宣告分派现金股利合报处理
①抵销母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益（一般不会有商誉）
借 股本
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
贷 长期股权投资
少数股东权益
②恢复子公司在企业合并前实现的留存收益和其他综合收益
借 资本公积 （以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）
贷 盈余公积 （归属于当前母公司部分）
未分配利润（归属于当前母公司部分）
其他综合收益（归属于当前母公司部分）
（1）将母公司长期股权投资调整为权益法。
借 长期股权投资（全年实现净利润*母公司持股比例）
贷 投资收益
分派股利：
借 投资收益（子公司分派股利*母公司持股比例）
贷 长期股权投资
（2）抵销母公司投资收益和子公司利润分配。
借 投资收益（金额等于标题一，全年净利润*母公司持股比例）
少数股东损益（标题一利润*少数股东权益比例）
年初未分配利润（题干给，购买日未分配利润金额）
贷 盈余公积（根据题干，一般是10%）
向股东分配（宣告分派股利）
年末未分配利润（倒挤）
（3）抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益。
借：股本（实收资本）
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资
少数股东权益
（4）恢复子公司在企业合并前形成的留存收益、其他综合收益。
借 资本公积 （以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）
贷 盈余公积 （购买日归属于当前母公司部分）
未分配利润（购买日归属于当前母公司部分）
其他综合收益（购买日归属于当前母公司部分）
长期股权投资成本法调整为权益法
a.子公司盈亏调整
借 长期股权投资
贷 投资收益
b.宣告分派现金股利
借 投资收益
贷 长期股权投资
c.子公司其他综合收益变动
借 长期股权投资
贷 其他综合收益
d. 子公司除净损益、其他
综合收益以及利润分配以外所
有者权益的其他变动的调整
借 长期股权投资
贷 资本公积
分派现金股利（合报处理）
①资产评估增值
借 **资产
贷 资本公积
②当合并成本大于被购买方在购买日可辨认净资产公允价值
份额的，会在合并报表中产生新的商誉
借：股本（实收资本）
资本公积（如果有评估增值要加上）
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
商誉（借方差额）
贷：长期股权投资（按权益法调整后的长期股权投资的账面价值）
少数股东权益（子公司按公允价值调整后净资产×少数股东投资持股比例）
（1）将子公司资产、负债调整为公允价值，并调整对子公司净利润
的影响。
（2）将母公司长期股权投资调整为权益法。
借 长期股权投资（调整后利润*母公司持股比例）
贷 投资收益
（3）抵销母公司投资收益和子公司利润分配。
借 投资收益（金额等于标题二，标题一调整后利润*母公司持股比例）
少数股东损益（标题一调整后利润*少数股东权益比例）
年初未分配利润（题干给，购买日未分配利润金额）
贷 盈余公积（根据题干，一般是10%）
向股东分配（宣告分派股利）
年末未分配利润（倒挤）
（4）抵销母公司长期股权投资和子公司所有者权益
借：股本（实收资本）
资本公积（如果有评估增值要加上）
其他综合收益
盈余公积（当年子公司未经调整利润按比例提取）
未分配利润
商誉（借方差额）
贷：长期股权投资（当期一系列计算之后账面价值）
少数股东权益（子公司按当期公允价值调整后净资产×少数股东投资持股比例）
一、债券债务抵销
①借：应付账款（期末余额）
贷：应收账款（期末余额）
②借：应收账款
贷：信用减值损失
二、母子公司内部商品交易抵销
存货→存货
（1）抵销未实现内部交易损益
借：营业收入（内部交易产生的收入）
贷：营业成本（倒挤）
存货（内部毛利×内部留存比例）
（2）抵销存货减值损失
比较合并财务报表中存货成本（销售方成本）和可变现净值，确定
合报应有减值金额，并和个别财务报表中已确认减值金额比较，对
差额进行抵销：
借：存货
贷：资产减值损失
注意：顺流交易不影响少数股东损益，逆流交易影响少数股东损益
且结合官方发布的真题答案以及官方教材提供的例题，在考试时，仅需要考虑“存货→存货”的逆流交易对少数股东损益的抵销。
“以权益定损益”
抵销分录为：
借：少数股东权益
贷：少数股东损益
实现时，按实现比例：
借：少数股东损益
贷：少数股东权益
三、母子公司内部固定资产交易的抵销
1.抵销未实现内部交易损益
（1）存货→固定资产：
借：营业收入（内部交易收入）
贷：营业成本（内部交易成本）
固定资产（内部交易的利润）
（2）固定资产→固定资产：
借：资产处置收益（内部交易收益）
贷：固定资产
2.抵销本期多提折旧
借：固定资产
贷：管理费用等（内部交易形成的当期折旧多计提金额）
3.内部交易固定资产提前清理（如图所示）
投资方与联营企业或合营企业之间存在未实现内部交易损益的抵销
①顺流抵损益：
借：营业收入（投资方收入×投资方持股比例）
贷：营业成本（投资方成本×投资方持股比例）
投资收益（内部毛利×内部留存比例×投资方持股比例）
②逆流抵资产：
借：长期股权投资
贷：存货等（内部毛利×内部留存比例×投资方持股比例）
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